醫(yī)院基本建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實踐與探討

周　芬

近年來,隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展,醫(yī)院規(guī)模的不斷擴大,基本建設(shè)投資項目也逐年增多。由于醫(yī)院基本建設(shè)項目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強等特點,任何一個環(huán)節(jié)的失誤,都可能給醫(yī)院帶來重大損失。作為醫(yī)院的審計部門,如何加強醫(yī)院基建項目的審計力度,提高審計質(zhì)量和效率,節(jié)約建設(shè)資金,避免事后審計的被動狀態(tài),是當(dāng)前醫(yī)院管理者所面臨的一項新課題。一些大型醫(yī)院雖開展了基建工程跟蹤審計管理這項工作,但方法各異,沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定和做法,因此,本人就結(jié)合近年來我院開展基本建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的實踐經(jīng)驗,談幾點看法和體會。

一、醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計的主要內(nèi)容

1.基本建設(shè)項目前期跟蹤審計內(nèi)容。

(1)審查資金籌集的合法性和資金到位的及時性。主要內(nèi)容有項目有無明確的資金來源;借貸資金的計劃性、合理性、合法性、償還性、保證性;自籌資金來源的合法性、可能性及資金來源其構(gòu)成的合理性;項目資金是否已存入建設(shè)單位的銀行賬戶,工程建設(shè)資金到位與工程建設(shè)進(jìn)度是否匹配,籌資時間是否能保證建設(shè)需要等。

(2)審查建設(shè)項目概算是否合法、合規(guī)。主要內(nèi)容有項目概算編制是否真實、合法,是否存在違反規(guī)定多列、少列概算問題,并分析不可預(yù)見因素造成項目超概算的原因,確定其影響程度,避免“三超”(即概算超計劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算)現(xiàn)象。

(3)審查建設(shè)項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購和供貨等方面招標(biāo)投標(biāo)工作和合同。主要內(nèi)容有招投標(biāo)的范圍是否全面;是否存在著將整個項目工程化整為零,規(guī)避招標(biāo),對勘察、設(shè)計、監(jiān)理和重要設(shè)備材料采購不進(jìn)行招標(biāo)或自行組織小范圍招標(biāo)等現(xiàn)象;招標(biāo)的方式是否符合規(guī)定;公開招標(biāo)的工程公告范圍方式是否符合要求、有否存在著應(yīng)該公開招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請招標(biāo)的行為;同時要對招標(biāo)代理機構(gòu)的審查,如招標(biāo)代理機構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)和實力;招標(biāo)文件的編制是否含有關(guān)要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容。評標(biāo)過程的審查,首先看評委的來源、人數(shù)、組成是否符合要求,是否存在著與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人進(jìn)入相關(guān)項目的評標(biāo)委員會的現(xiàn)象;合同的審計要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內(nèi)容,合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致,有無實質(zhì)性變更,特別是結(jié)算條款的變更。

2.施工過程中跟蹤審計內(nèi)容。

基建項目跟蹤審計實施過程中的審計工作重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。

(1)對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定?；窘ㄔO(shè)項目在施工過程中會涉及到大量的隱蔽項目,特別是在樁基工程、消防、安裝等工程中,隱蔽工程所占的比重都很大,因此隱蔽項目工程的確定是否屬實會對決算審計效果產(chǎn)生影響,如果對隱蔽工程缺乏完備、規(guī)范的現(xiàn)場簽證手續(xù),必將增加結(jié)算審計中施工方與建設(shè)方爭議。因此,跟蹤審計中對隱蔽工程審計的主要任務(wù)是抽查隱蔽工程的程序和手續(xù)執(zhí)行情況,對于不符合程序要求的隱蔽工程確認(rèn)單,及時要求更正或否定;二是凡牽涉到隱蔽工程,其工程量和用材質(zhì)量、施工工藝必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收,并做好現(xiàn)場記錄,該記錄在審計工作底稿中存檔。在跟蹤審計過程中,對隱蔽工程的現(xiàn)場確認(rèn)可通過拍照錄像,與監(jiān)理、內(nèi)部審計部門及建設(shè)部門相互配合、印證的方式確定工程量,從而取得較好效果。

(2)工程材料價格審核。醫(yī)院基建中材料價格確定要根據(jù)合同條款,有不同的確認(rèn)模式。如果合同為統(tǒng)包價,跟蹤審計主要以材料選擇使用是否與合同承諾一致為目的;如果合同以中工程材料以暫定價形式的,則工程實施過程中要參與對與市場詢價過程,避免因市場行情的變動或者由主管部門單一部門詢價的行為,而造成不必要損失的現(xiàn)象;材料若為建設(shè)方自行購買,則要求對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督,如有必要可對工程材料采用單獨形式的公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)。

(3)工程變更簽證的確定。當(dāng)前在工程量清單計價法下,工程發(fā)生變更(包括設(shè)計變更、施工方案變更和施工條件變更),均應(yīng)簽發(fā)工程變更聯(lián)系單。對工程變更簽證,主管部門應(yīng)及時將變更內(nèi)容及由此而引起的工程量增減,以書面形式報送跟蹤審計人員,由審計部門對工程變更的真實性、必要性、合規(guī)性進(jìn)行審查。即工程變更是否真實發(fā)生,是否客觀存在,審查重點為有無虛假設(shè)計變更;必要性審計主要審查變更是否因原設(shè)計不能保證質(zhì)量和滿足功能需求、設(shè)計存在遺漏和錯誤以及與現(xiàn)場不符無法施工而發(fā)生的,是否是非變更不可的,通過必要性審計有利于發(fā)現(xiàn)施工單位是否通過變更施工方式和高價材料而獲得高額利潤的行為。合規(guī)性審計主要檢查變更是否按規(guī)定程序進(jìn)行,各項手續(xù)是否齊全,是否報工程變更聯(lián)合審查小組審批,應(yīng)重點對那些未按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)的審查,注重分析因變更給建設(shè)各方所帶來的利弊,揭露工程管理中存在的問題。

(4)工程進(jìn)度撥款審計。

工程款的撥付工作既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,醫(yī)院將會處于十分被動的地步。為防止出現(xiàn)這種現(xiàn)象,在工程進(jìn)度款的審核上,要求施工單位提交月度工程款支付申請;監(jiān)理單位對上述資料進(jìn)行初步審核,提出審核意見;基建處對監(jiān)理單位的意見進(jìn)行審核;由審計部門對月度工程價款結(jié)算書進(jìn)行審核,審核實物工程量與圖紙是否相符;工程量計算是否準(zhǔn)確;工程簽證記錄是否真實、合法,施工用料是否發(fā)生變化,并出具審核意見和撥付進(jìn)度款建議書,作為支付進(jìn)度款依據(jù)。

3.工程竣工后跟蹤審計內(nèi)容。

工程竣工后的審計包括主要由以基建項目為標(biāo)的,包括資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘探設(shè)計、施工實施的一切財務(wù)收支的工程竣工決算審計和以單位工程為標(biāo)的單位工程造價的合理合規(guī)工程結(jié)算審計。

(1)竣工決算審計。

根據(jù)國家的審計法和相關(guān)規(guī)定,對建設(shè)項目進(jìn)行審計,主要審查預(yù)(概)算在執(zhí)行中是否超支,超支原因,有無隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結(jié)余,以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類的違紀(jì)行為等。

(2)工程結(jié)算審核。

主要依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的預(yù)算定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機械臺班價格參數(shù)、設(shè)計圖紙和工程實物量,以承包合同為基礎(chǔ),在竣工驗收后結(jié)合施工變更、工程簽證情況,作出符合施工實際的竣工造價審查結(jié)果。

二、跟蹤審計中應(yīng)注意的幾點問題

1.參與建設(shè)項目的管理活動,不錯位、不越位,確保審計的獨立性。

跟蹤審計的目的是使建設(shè)項目管理的規(guī)范化、制度化,從而提高建設(shè)效率。在任何情況下,審計監(jiān)督都不能替代項目管理,要把堅持審計的獨立性放在重中之重。審計部門工作,是將收集到情況直接反饋到審計機關(guān)研究處理,由審計組及時向工程指揮部反饋審計意見,有利整改,跟蹤審計人員的工作只對審計機關(guān)負(fù)責(zé)。

2.要有效確定工作,重點要明確。

全過程跟蹤審計是一項新興的管理審計,如果目標(biāo)不明確,必然是“出力不討好”,導(dǎo)致“重點不突出缺點突出,成果不大風(fēng)險大”的不良后果。為了保證跟蹤審計質(zhì)量,要在明確審計目的基礎(chǔ)上,根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤的類型,科學(xué)合理地制定實施方案,合理配置審計資源。在實施審計時,可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點,關(guān)鍵節(jié)點適時跟蹤,制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細(xì)則,確保建設(shè)項目投資得到有效控制。

3.充分利用社會審計在跟蹤審計活動中的合力作用。

醫(yī)院基本建設(shè)項目規(guī)模大,跟蹤審計任務(wù)重,內(nèi)部審計機關(guān)力量不足時,可以考慮強化審計人力資源整合,吸收建設(shè)項目主管部門評估的中介機構(gòu)或通過國家審計部門招標(biāo),而中標(biāo)的社會審計組織的專業(yè)人員參加跟蹤審計活動。如2009年我院通過與有關(guān)部門的協(xié)商,根據(jù)國家審計部門的指導(dǎo)意見,與社會專業(yè)審計組織簽訂了跟蹤審計任務(wù)書,有效的借助了社會審計力量,開展跟蹤審計服務(wù)。

開展醫(yī)院基建項目全過程的跟蹤審計,是提高項目管理水平的重要方法。通過開工前期、施工過程和竣工后期的全過程的跟蹤審計監(jiān)督,可以有效的防止竣工決算中可能發(fā)生的高估冒算,有效的實施關(guān)鍵點的監(jiān)督控制,從而達(dá)到加強內(nèi)部控制,維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟利益,提高醫(yī)院經(jīng)營效率和管理水平的目的。

(作者單位:溫州醫(yī)學(xué)院附屬第一醫(yī)院)