從消費(fèi)稅改革看我國(guó)財(cái)政稅收的環(huán)保節(jié)能導(dǎo)向

王　卓

摘要：2006年3月22日我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知。并于2006年4月1日起執(zhí)行。這次改革是消費(fèi)稅12年來最大規(guī)模的調(diào)整，其背后蘊(yùn)藏著很大的深意。它不僅體現(xiàn)了國(guó)家的一種產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)境保護(hù)型、節(jié)約資源型、高附加值的產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是我國(guó)正努力由粗放型增長(zhǎng)方式向可持續(xù)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的一個(gè)縮影。不僅拓寬了我國(guó)消費(fèi)稅的調(diào)控范圍，而且體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政稅收的環(huán)保、節(jié)能導(dǎo)向。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；改革；環(huán)保；節(jié)能

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)14-0166-01

消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。國(guó)務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，財(cái)政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日開征消費(fèi)稅。它是我國(guó)1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。其是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。保證國(guó)家財(cái)政收入。

1關(guān)于新增稅目

(1)新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。

(2)取消汽油，柴油稅目。增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目。另外新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。

2關(guān)于調(diào)整稅目稅率

(1)調(diào)整小汽車稅目稅率。取消小汽車稅日下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。

(2)調(diào)整摩托車稅率。將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置。

(3)調(diào)整汽車輪胎稅率。將汽車輪胎10％的稅率下調(diào)到3％。

(4)調(diào)整白酒稅率。

3關(guān)于以自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的納稅問題

生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

4關(guān)于已納稅款的扣除

下列應(yīng)納稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款：

(1)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

(2)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

(3)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

(4)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

(5)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

5關(guān)于減稅、免稅

(1)石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫接應(yīng)納稅額的30％征收消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

(2)子午線輪胎免征消費(fèi)稅。

新的消費(fèi)稅新增了木制一次性筷子和實(shí)木地板兩個(gè)稅目。同時(shí)調(diào)整了對(duì)石油制品的征稅方式。取消了汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。除此之外還調(diào)整了小汽車稅目和摩托車稅目的稅率。

首先我們來看看取消汽油和柴油稅目，新增成品油稅目這一項(xiàng)。這次調(diào)整稅目后，實(shí)際是對(duì)航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油開始征收消費(fèi)稅，即擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍。另外，上述新增的某些油品與汽油、柴油具有一定的替代性，部分質(zhì)量好的產(chǎn)品還可以直接作為汽油、柴油使用，在實(shí)際征管中，存在個(gè)別企業(yè)通過混淆產(chǎn)品名稱等進(jìn)行逃稅的問題。

所以該項(xiàng)調(diào)整控制了能源消耗并調(diào)控了消費(fèi)結(jié)構(gòu)，同時(shí)擴(kuò)大了消費(fèi)稅對(duì)石油產(chǎn)品的調(diào)控力度。這是國(guó)家在正式的燃油稅出臺(tái)以前應(yīng)對(duì)國(guó)際油價(jià)上漲以及為未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展節(jié)約并儲(chǔ)備石油資源的有效措施。

新增的對(duì)木制一次性筷子征收5％消費(fèi)稅的規(guī)定，也從剛一頒布便發(fā)揮了市場(chǎng)導(dǎo)向的作用。由于市場(chǎng)不可能在短時(shí)間內(nèi)完全排斥木制一次性筷子，于是有效獲取和利用木材資源，成為了生產(chǎn)企業(yè)研究的重點(diǎn)，幸存的少數(shù)企業(yè)也必定會(huì)節(jié)約資源，積極開發(fā)環(huán)保型的新產(chǎn)品。就目前形式看來，該行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了木制一次性筷子的替代品——竹筷。由于竹子具有生產(chǎn)周期短，可回收利用，生產(chǎn)成本低的特點(diǎn)，所以一次性竹筷前景輝煌。新增的該條消費(fèi)稅目充分發(fā)揮了市場(chǎng)導(dǎo)向作用。促使企業(yè)節(jié)約資源維護(hù)生態(tài)平衡走可持續(xù)發(fā)展之路。

至于新增的對(duì)實(shí)木地板征收5％消費(fèi)稅的規(guī)定，也響應(yīng)了中央創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)，走可持續(xù)發(fā)展之路的號(hào)召。實(shí)木地板是由優(yōu)質(zhì)的天然林木材制成的。因此，在生產(chǎn)過程中，大量消耗木材資源，為了保護(hù)森林資源，改善生態(tài)平衡，應(yīng)該控制性砍伐木材，通過增收消費(fèi)稅來調(diào)節(jié)，有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，建立宏觀調(diào)控的長(zhǎng)效機(jī)制，引導(dǎo)和控制實(shí)木地板的生產(chǎn)和消費(fèi)。

但是該項(xiàng)改革將實(shí)木復(fù)合地板也納入了征稅范圍之內(nèi)。其實(shí)無論是多層或是三層實(shí)木復(fù)合地板，其表層板皆采用天然林材，其厚度為地板厚度的1／50—1／6，而其它均采用速生材約49／50—5／6，也就是說天然林材在地板加工過程中所使用的原材料，僅占全部用材的2％—16％，而極大部分材料采用速生材。這樣既保證地板材也解決了成熟的速生林使用，又解決了林場(chǎng)工人的就業(yè)。同時(shí)實(shí)木復(fù)合地板性價(jià)比合理。深受中低收入的消費(fèi)者青睞。又受歐美國(guó)際市場(chǎng)歡迎。

因此我認(rèn)為實(shí)木復(fù)合地板是不應(yīng)當(dāng)納入消費(fèi)稅征收項(xiàng)目，是國(guó)家應(yīng)該鼓勵(lì)的產(chǎn)品。不過總體來說，該項(xiàng)規(guī)定符合國(guó)家節(jié)約資源的政策。起到了節(jié)約資源的消費(fèi)導(dǎo)向作用。

最后。小汽車和摩車率稅率的調(diào)整則是響應(yīng)了中央節(jié)能的號(hào)召。

調(diào)整內(nèi)容：(1)將消費(fèi)稅對(duì)小汽車的分類與國(guó)家新的汽車分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目。(2)調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)。提高大排量汽車的稅率。(3)對(duì)混合動(dòng)力汽車等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車將實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠。具體由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行制定并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

至于摩托車，則是其小排量稅率大幅下調(diào)；這體現(xiàn)了按排量征稅的原則。也降低了小排量摩托車的稅率，兼顧了農(nóng)村地區(qū)使用者的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)體現(xiàn)了國(guó)隸的節(jié)能，環(huán)傈思想。

總之，2006年4月1日的消費(fèi)稅調(diào)整不僅體現(xiàn)了國(guó)家的一種產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)境保護(hù)型，節(jié)約資源型。高附加值的產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是我國(guó)正努力由粗放型增長(zhǎng)方式向可持續(xù)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的一個(gè)縮影。不僅拓寬了我國(guó)消費(fèi)稅的調(diào)控范圍。而且體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政稅收的環(huán)保、節(jié)能導(dǎo)向。幾年的實(shí)踐證明，該次調(diào)整在節(jié)能、環(huán)保方面確實(shí)發(fā)揮了相應(yīng)作用。但是，為了引導(dǎo)某些朝陽(yáng)行業(yè)的發(fā)展，某些細(xì)節(jié)還應(yīng)作相關(guān)調(diào)整。