論新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會計(jì)信息失真的防范

武　莉

摘要：近年來，我國企業(yè)會計(jì)信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。同時在2006年頒布的新準(zhǔn)則下，仍存在導(dǎo)致會計(jì)信息失真的各種潛在因素。著重從制度性失真的角度，對新準(zhǔn)則下可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真的各種潛在因素進(jìn)行了詳細(xì)分析研究，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出了若干治理措施。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；會計(jì)信息；失真

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)14-0135-01

1會計(jì)信息失真的類型

1.1虛假記載

虛假記載是指會計(jì)信息披露義務(wù)人在披露信息時，將不存的重大事實(shí)在信息披露文件中予以記載或?qū)⒅卮笫聦?shí)作不實(shí)記載，從而違背《會計(jì)法》、《證券法》、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和相關(guān)披露準(zhǔn)則規(guī)定的法定義務(wù)面導(dǎo)致會計(jì)信息失真的行為。其特點(diǎn)是會計(jì)信息披露主體就有關(guān)事項(xiàng)作了分開陳述，陳述中有不真實(shí)的成分。該虛假陳述屬重大事項(xiàng)，可能影響到投資者的決策。

1.2誤導(dǎo)性陳述

誤導(dǎo)性陳述是指會計(jì)信息披露義務(wù)人在信息披露文件中或者通過媒體使投資人行為發(fā)生錯誤判斷并發(fā)生重大影響的陳述。誤導(dǎo)性陳述的類型主要有：語義多解型。即對于已公開的陳述可能有多種解釋和理解。而且各種理解和解釋都有相應(yīng)的理由作為支撐；語言難解型。即從文義上看是正確的，但對于一般投資者而言則難以理解；半真半假型，即沒有陳述事實(shí)的全部情況，遺漏了相關(guān)條件，以此誤導(dǎo)投資者。

1.3重大遺漏

重大遺漏是指會計(jì)信息披露義務(wù)人在信息披露文件中未將應(yīng)當(dāng)記載的事項(xiàng)完全予以記載。根據(jù)主觀狀態(tài)可分為過失遺漏和故意遺漏，按照客觀狀態(tài)可分為部分遺漏和完全遺漏。

1.4不正當(dāng)披露

不正當(dāng)披露是指信息披露義務(wù)人未在適當(dāng)期限內(nèi)或者未以法定方式公開披露應(yīng)當(dāng)披露的信息。不正當(dāng)披露包括不及時披露和不合適披露兩種形式。

2新會計(jì)準(zhǔn)則防范會計(jì)信息失真的局限性

2.1新準(zhǔn)則下會計(jì)理論與方法仍不完善

新準(zhǔn)則下會計(jì)理論和方法仍以物質(zhì)和貨幣為對象，它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權(quán)觀念較為陳舊，有不少難以用貨幣計(jì)量卻對決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表。甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。當(dāng)然這種影響在會計(jì)上通常作為財(cái)務(wù)費(fèi)用來處理，但問題是，無論因此產(chǎn)生匯兌收益還是匯兌損失。都會影響真實(shí)的銷售業(yè)績。物價或匯率變動越劇烈，影響也就越大。

2.2新準(zhǔn)則對某些釋義和定義的解釋仍存在模糊性

新會計(jì)準(zhǔn)則對某些釋義和定義，作了詳細(xì)、明確的規(guī)定和具體解釋，具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，但仍然存在一些較為抽象、難于理解的情形，操作上帶有隨意性和主觀性。例如關(guān)于信息質(zhì)量的重要性要求。重要性要求允許企業(yè)對不重要的事項(xiàng)可以作例外、簡化、靈活處理，但對于哪些是重要的哪些是不重要的，新準(zhǔn)則仍然只是作了模糊處理，沒有從質(zhì)和量等方面做出明確的規(guī)定。這就需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷，如果企業(yè)將重要的事項(xiàng)按照不重要的事項(xiàng)處理，那么會計(jì)信息和企業(yè)的實(shí)際情況就會不相符合。就會產(chǎn)生合法會計(jì)信息失真。

2.3濫用會計(jì)政策現(xiàn)象嚴(yán)重

會計(jì)政策是可以變更的。但會計(jì)政策變更并不意味著前期的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)是錯誤的，只是由于情況變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果前期的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)按會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理方法進(jìn)行會計(jì)處理。在原會計(jì)準(zhǔn)則下，利用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更肆意改變公司財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的情況特別普遍。

2.4信息披露方面仍存在缺陷

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告將重點(diǎn)放在硬資產(chǎn)的披露上。對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意度、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息，即使是新準(zhǔn)則體系下的披露要求也不完備。比如知識經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告需要揭示大量不確定性的、非財(cái)務(wù)、非數(shù)量化的定性信息及非貨幣交易信息，使用者才能全面了解企業(yè)，做出決策。同時新準(zhǔn)則信息披露未涉及企業(yè)履行社會責(zé)任的信息。企業(yè)對自然資源的消耗、對環(huán)境的污染和治理、提供就業(yè)機(jī)會和利稅上繳情況。

3新會計(jì)準(zhǔn)則下防范會計(jì)信息失真的措施

3.1進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，一方面在一定程度上提高了企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量；另一方面又出現(xiàn)了一些新的問題。留下了一些新的漏洞。這就要求繼續(xù)完善新的會計(jì)準(zhǔn)則。對新會計(jì)準(zhǔn)則中的漏洞和不足進(jìn)行修改，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)盈余管理行為。在修訂會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，協(xié)調(diào)好有關(guān)利益各方在準(zhǔn)則制定和和執(zhí)行過程中的相互制衡關(guān)系。我們建議，未來修訂會計(jì)準(zhǔn)則、制度的機(jī)構(gòu)人員組成應(yīng)選擇有廣泛代表性群體。要注意協(xié)調(diào)研究相關(guān)利益集團(tuán)在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過程中相互制衡關(guān)系，使各方利益都能得到充分的體現(xiàn)。

3.2建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

在我國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經(jīng)理市場的競爭，因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，我國國有公司形成了六套組織機(jī)構(gòu)(職工代表大會、黨代會、工會等老三會和股東大會、董事會、監(jiān)事會等新三會)但相互之間責(zé)權(quán)界線不清，運(yùn)作中出現(xiàn)了許多問題。會計(jì)不是兼顧投資者和債權(quán)人利益，而成為經(jīng)理人為實(shí)現(xiàn)其意圖而操縱的工具。為了規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)可采取如下措施。(1)完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)。大力發(fā)展資本市場，逐步培育經(jīng)理市場。消除政府任命經(jīng)理人現(xiàn)象，(2)規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，對新老三會權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分，必要時可予以整合，形成有效的權(quán)力制約機(jī)制。(3)公司應(yīng)建立獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員會。切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，

3.3加強(qiáng)建設(shè)與執(zhí)行相關(guān)法制

我國會計(jì)違法違規(guī)行為較為嚴(yán)重的一個重要原因就是違法違規(guī)成本低。一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率低；二是懲罰乏力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以為恥。有的還反以為榮，與此相反。良好的道德和信用卻并不能帶來相應(yīng)的收益。亂世須用重典，針對當(dāng)前會計(jì)信息失真嚴(yán)重的狀況。我們一定要加強(qiáng)相法制建設(shè)。建立健全法律法規(guī)體系，特別是要進(jìn)一步完善《會計(jì)法》，在立法中，要加大對違法違規(guī)行為的處罰力度。

3.4強(qiáng)化政府對會計(jì)信息的監(jiān)督

目前政府監(jiān)管還存在的問題主要有：(1)相關(guān)法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，例如對違規(guī)行為的處罰，責(zé)任人、處罰輕重等不一致。(2)相關(guān)法規(guī)規(guī)定往往比較原則。應(yīng)制定諸如實(shí)施細(xì)則之類更為具體的法規(guī)。(3)政府監(jiān)督體制不是十分順暢。例如，目前對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督的部門有財(cái)破部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門。這些部門容易出現(xiàn)爭奪審計(jì)權(quán)、監(jiān)管權(quán)現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致“令出多門”、“相互扯皮”問題，讓會計(jì)師事務(wù)所無所適從。在防范會計(jì)信息失真問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有公司大股東的角色。還應(yīng)作為市場的監(jiān)管者，本著一種社會責(zé)任。加強(qiáng)對這一問題的監(jiān)督。政府監(jiān)管包括：審計(jì)機(jī)關(guān)的綜合審計(jì)監(jiān)督，以及財(cái)政部門、工商部門、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。