建立與健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的措施

何玉進(jìn)

【摘要】事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)是保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家的法律、法規(guī), 提高經(jīng)營管理效率, 防止舞弊發(fā)生的重要手段。本文現(xiàn)就新形勢(shì)下加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義及如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督談些粗淺的看法。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;會(huì)計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部牽制;外部監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)事業(yè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全,保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律法規(guī),提高經(jīng)營管理效率,控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式,包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是指事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員、政府有關(guān)機(jī)關(guān)和工作人員、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員,依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法,對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整以及事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性和有效性所進(jìn)行的檢查和監(jiān)督活動(dòng)。根據(jù)新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》,可將事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督分為事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督,而外部監(jiān)督又分為國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督,這三種形式被稱作“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

(二)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。改革開放以來,特別是我國加入WTO以后,事業(yè)單位逐步建立了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了很大的發(fā)展,同時(shí)也存著許多問題。因此,理清事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化存在的成因,加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。

1.是各單位的法定義務(wù)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！边@一規(guī)定體現(xiàn)的含義是各單位都必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,這是各單位的法定義務(wù),必須履行。事業(yè)單位更應(yīng)該在行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

2.利于處理國家、單位、個(gè)人三者之間的利益關(guān)系

事業(yè)單位是國民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,它是自我發(fā)展、自我約束的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體,要用國家撥付和單位增收的資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng),發(fā)揮社會(huì)效益,并擔(dān)負(fù)有國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。因此會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,不僅是對(duì)國家法律負(fù)責(zé),也是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé),對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。如果把搞活經(jīng)濟(jì)與加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)立起來,逃避會(huì)計(jì)監(jiān)督,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能削弱。

3.是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要

目前,社會(huì)上有一些單位管理體制不全,內(nèi)部控制制度失效。有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為,明確責(zé)任,防止工作差錯(cuò)和舞弊,避免因責(zé)任不清而互相扯皮、推諉,甚至越權(quán)行事,造成管理失控。建立和健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是當(dāng)務(wù)之急,對(duì)確保單位會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。

二、建立與健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的措施

(一)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督法律保障體系

1.要加強(qiáng)立法,進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體

系中的地位,科學(xué)界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍與程序,保證監(jiān)督工作得到落實(shí)。應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則,在提高其可操作性的同時(shí),強(qiáng)化《會(huì)計(jì)法》及一些相關(guān)配套法律、法規(guī)的實(shí)施,如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè),使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。2.應(yīng)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。3.加強(qiáng)事后懲罰機(jī)制,加重違法成本。事后懲罰機(jī)制旨在威懾,使可能踐踏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的潛在行為者會(huì)因預(yù)期的成本超過收益而放棄,并懲罰已作為者。4.改變過去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查的監(jiān)督模式,建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系,進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。

(二)健全事業(yè)單位的內(nèi)部牽制制度

按照財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》規(guī)定:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間“權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督”。事業(yè)單位內(nèi)部必須保證設(shè)置會(huì)計(jì)、出納、審核三個(gè)崗位,并按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,分別賦予其不同的職能,形成出納、會(huì)計(jì)、審核既相互分離又相互制約,權(quán)、錢、賬既相互分離又緊密銜接的監(jiān)督機(jī)制。在健全職能、細(xì)分職責(zé)的基礎(chǔ)上,要制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)崗位考核規(guī)定,通過考核促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。同時(shí),要完善會(huì)計(jì)處理程序。完善的會(huì)計(jì)處理程序應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬薄設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、及時(shí)和完整。

(三)完善外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制

1.分層次實(shí)行委派方式進(jìn)行監(jiān)督。由于當(dāng)前我國的審計(jì)和監(jiān)督能力受到人力資源的限制,可將事業(yè)單位按大、中、小型分別實(shí)行不同層次和方法的監(jiān)督管理,大型事業(yè)單位應(yīng)委派監(jiān)事會(huì)或財(cái)務(wù)總監(jiān);中型事業(yè)單位應(yīng)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或?qū)嵭袝?huì)計(jì)委派制。2.實(shí)行事前、事中、事后的會(huì)計(jì)監(jiān)督。國家及財(cái)政部門通過嚴(yán)格審核單位預(yù)算、檢查單位的制度建立,達(dá)到事前監(jiān)督;上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門以及財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門要充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能,對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事中和事后監(jiān)督,加大對(duì)違法、違規(guī)行為的單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任追究力度,促使各單位高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。3.監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主。各事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響整體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起監(jiān)管的職責(zé)。

(四)加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)建設(shè)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)操守是履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在的重要因素。提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心,就必須要求會(huì)計(jì)人員練好內(nèi)功,不為利益所驅(qū)動(dòng)。1.提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的入行門檻,對(duì)于會(huì)計(jì)人員在學(xué)歷、資歷上有從業(yè)資格的嚴(yán)格要求。2.提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),重視會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核,提高其業(yè)務(wù)水平。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任心,盡快制定與我國當(dāng)前形勢(shì)要求相適應(yīng)的《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》,使會(huì)計(jì)人員做到廉潔奉公、忠于職守、自覺監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

總之,會(huì)計(jì)監(jiān)督是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容,它作為經(jīng)濟(jì)管理的一種手段,最終目的是促進(jìn)各事業(yè)單位改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)營質(zhì)量。它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行的全面、有效的監(jiān)督。解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題,強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,具有非常重要的意義。●

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