淺析增值稅全面轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

袁　娟

◆ 中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

內(nèi)容摘要：作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對企業(yè)新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。但由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購進的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致重復(fù)征稅，增加了企業(yè)負擔。為應(yīng)對國際金融危機對中國經(jīng)濟的影響，同時改進并完善相關(guān)稅收制度，我國自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文探討了增值稅全面轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：增值稅 全面轉(zhuǎn)型

增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購進商品和取得勞務(wù)時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，相當于活勞動所創(chuàng)造的價值額。增值稅可分為三種類型：不準許抵扣任何購進的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)亦即稅基相當于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；只準許抵扣當期計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民收入，稱為收入型增值稅；準許一次性全部抵扣當期購進的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只包括各類消費品價值，稱為消費型增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅。

增值稅調(diào)整目的及內(nèi)容

增值稅調(diào)整目的：為擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變。

調(diào)整內(nèi)容如下：

允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含增值稅。“轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是遵循從前，房屋、建筑物等仍不能納入增值稅的抵扣范圍?！比缧∑嚒⒛ν熊嚭陀瓮б膊患{入增值稅改革范圍，即企業(yè)購入以上設(shè)備，不允許抵扣其所含的增值稅。

取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅；將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

增值稅全面轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

國家“十一五”規(guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型”。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對企業(yè)新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。但由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購進的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致重復(fù)征稅。

專家指出，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，變化主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減。核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。實行消費型增值稅，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

從行業(yè)看，增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響不盡相同。全行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等獲得較大的抵扣稅額。要衡量增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型對行業(yè)公司的影響，首先必須明確每年的新增固定資產(chǎn)價值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定資產(chǎn)年末余額減固定資產(chǎn)年初余額替代固定資產(chǎn)增加值，將大大低估政策的實際影響，對所有上市公司而言，低估幅度約為150%。因此，不妨采用現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來估算。

以單年的新增固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣來估算對現(xiàn)金流量和凈利潤的累積影響，為現(xiàn)金流和凈利潤增加的金額均相當于當期新增固定資產(chǎn)金額的14.025%。分期看，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)凈利潤的影響比較均勻，第一年為當期新增固定資產(chǎn)金額的2.55%，以后各期均為當期新增固定資產(chǎn)金額的1.275%。企業(yè)在每年都會新增一定的固定資產(chǎn)，因此，分期來看具有疊加效應(yīng)，這也是增值稅轉(zhuǎn)型的真實效果。

對凈利潤而言，第一年將增加單期新增的固定資產(chǎn)額的2.55%，之后逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為單期新增的固定資產(chǎn)額的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21%；如果按上市公司凈利潤和新增固定資產(chǎn)增速分別為10%或15%測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62%和6.08%。

在A股中，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都受益。但是，對現(xiàn)在尚未開征增值稅的行業(yè)比如交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)等，是否以后取消營業(yè)稅而改征增值稅，這對利潤的影響目前還不確定，需要待具體的征收辦法出臺而定。

從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八位行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、化學(xué)、塑膠、塑料金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具紡織、服裝、皮毛、日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。

從細分行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前十位行業(yè)是：煉油業(yè)金屬絲繩及其制品業(yè)；造紙業(yè)；陶瓷制品業(yè)；木材加工及竹、藤、棕、草制品業(yè)；其他生物制品業(yè)；乳制品制造業(yè)；電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)；棉紡織業(yè)；航空航天器。

增值稅轉(zhuǎn)型對繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同?？偟膩碚f，對于需要進行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購進大量機器、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負效應(yīng)會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅稅負就不會有明顯變化。

實施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負也會產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響，把稅收安排與財務(wù)管理結(jié)合起來考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資決策。

增值稅全面轉(zhuǎn)型的作用及意義

增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴大企業(yè)投資，也是國家擴大內(nèi)需的重要手段。增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅是適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢增強經(jīng)濟實力的手段，也是繼企業(yè)所得稅改革之后我國稅制改革的又一重要舉措。

增值稅的全面轉(zhuǎn)型是提振經(jīng)濟的一大長期利好，力度大、影響廣、長期存續(xù)，而對于上市公司來說，不僅能夠通過對經(jīng)濟的提振，改善企業(yè)的生存環(huán)境，更能夠直接減輕企業(yè)稅負，促進利潤的提升。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負擔，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。

增值稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也起到一定的積極作用，但實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型只是促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的因素之一，并不是解決了企業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)升級的所有問題。確切地說，增值稅轉(zhuǎn)型只是解決了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備更新在稅收方面的一個障礙。目前，增值稅轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵問題已經(jīng)明晰。取消增量抵扣，采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，使購進固定資產(chǎn)進項稅金的抵扣辦法與購進原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作。實行購進設(shè)備直接抵扣的辦法，減少了企業(yè)的資金占用時間，減少了涉稅程序，企業(yè)受益會更加明顯。

總之，這項改革可以消除當前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的因素，可以降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服當前金融危機所帶來的不利影響，會起到很好的作用。