淺議結(jié)構(gòu)性減稅與我國稅制改革的推進

◆ 中圖分類號：F812.422 文獻標識碼：A

內(nèi)容摘要：面對全球性金融危機對我國經(jīng)濟造成的沖擊，我國政府及時采取了積極的財政政策，其中一個重要方面是運用結(jié)構(gòu)性減稅措施，以更好地刺激生產(chǎn)和消費，促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展。文章指出，我國今后應繼續(xù)運用結(jié)構(gòu)性減稅政策，對稅制進一步優(yōu)化，以更好地符合經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅 稅制改革 財政政策

自2008年下半年以來，席卷全球的金融危機帶給我國的負面影響正逐步顯現(xiàn)，一些重點行業(yè)如房地產(chǎn)、紡織、鋼鐵、汽車等受到?jīng)_擊，導致出口放緩、GDP增速減慢等一系列連鎖反應。為積極應對金融危機，國務(wù)院適時出臺了進一步擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長的措施。2009年1月的全國財政會議指出，實行結(jié)構(gòu)性減稅是2009年財政工作的重點之一。

結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)涵

作為積極財政政策的一個重要方面，減稅可以刺激投資和消費，增加供給，進而達到經(jīng)濟增長的目的。20世紀70年代出現(xiàn)的供給學派把減稅作為其主要政策工具，該學派認為稅收是激勵個人和企業(yè)進行經(jīng)濟活動的最有效手段，降低稅率能刺激供給，促進經(jīng)濟增長。面對金融危機對經(jīng)濟的嚴重沖擊，一些國家如美國、英國、墨西哥、泰國等紛紛采取了減稅措施，以更好地刺激經(jīng)濟增長。

結(jié)構(gòu)性減稅是減稅手段的一種，目標也是削減稅負水平，同時又有其特殊性。其一，結(jié)構(gòu)性減稅是針對特定稅種、基于特定目的而實行的稅負水平的削減，而不是對所有稅種進行“一刀切”式的削減；其二，結(jié)構(gòu)性減稅是適度減稅，實行的是小幅度、小劑量的稅負水平的削減，而不是大規(guī)模的減稅；其三，結(jié)構(gòu)性減稅是從總量上看，稅負有增有減，即主要稅種要減少稅收，個別稅種要增加稅收，但在總量上是減的。

總而言之，所謂結(jié)構(gòu)性減稅政策，就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要，對稅制結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化，從而在整體上既減輕了企業(yè)和居民的稅負，又符合整個國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的要求。

我國結(jié)構(gòu)性減稅措施

自2004年以來，我國一直在進行結(jié)構(gòu)性減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅改革試點逐步推廣、出口退稅適時調(diào)整、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、多次提高個人所得稅起征標準等。特別是2008年金融危機發(fā)生以來，又相繼采取了一系列的減稅措施，主要包括：為鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)稅收負擔，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許購置固定資產(chǎn)作為進項稅額抵扣，同時將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3％。為緩解世界經(jīng)濟下滑對我國出口的沖擊，提高出口企業(yè)的競爭能力，緩解出口企業(yè)的困難，先后多次提高出口退稅率，同時在關(guān)稅方面，取消部分鋼材、化工產(chǎn)品和糧食的出口關(guān)稅，降低部分化肥出口關(guān)稅并調(diào)整征稅方式。為減輕個人稅收負擔，從2008年10月開始，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。為促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，2008年11月，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％；對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。為支持資本市場健康發(fā)展，在2008年4月起將證券交易印花稅由3‰下調(diào)為1‰的基礎(chǔ)上，從2008年10月9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個人所得稅。為刺激汽車消費，促進節(jié)能減排目標的實現(xiàn)，對2009年1月20日至12月31日購置1.6升及以下排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。

我國政府采取的上述一系列減稅政策，涉及稅種多，受益人群廣，減稅金額大，帶來的效果十分明顯，一方面減輕了企業(yè)和老百姓的負擔，擴大了居民和企業(yè)的可支配收入，提高了他們進行擴大生產(chǎn)和消費的能力；另一方面進一步優(yōu)化了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

推進我國稅制改革的設(shè)想

面對愈來愈嚴峻的國際形勢，今后一段時期，應按照科學發(fā)展觀的要求，進一步貫徹保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)的方針，繼續(xù)采取結(jié)構(gòu)性減稅政策，對稅制進行進一步的改革和優(yōu)化，從而使稅收這一宏觀調(diào)控手段能更好地達到刺激經(jīng)濟、擴大投資和內(nèi)需的目的，最大限度地減少因危機帶來的損失和影響。具體的設(shè)想和建議有以下幾個方面：

（一）改革個人所得稅

我國現(xiàn)行的個人所得稅存在一些弊端，不利于調(diào)節(jié)收入差距，也不利于從總體上減輕大部分人的稅收負擔。主要表現(xiàn)在兩方面：其一，我國現(xiàn)行的課稅模式屬于分類所得稅制，歸屬于同一個納稅人的各類所得，實行不同的稅率和不同的費用扣除標準，按年、按月或按次計征，其優(yōu)點是征收簡單，稅源易控；缺點是容易造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負公平，特別是對工薪階層有欠公平。其二，目前我國個人所得稅實行的是綜合扣除，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的辦法，這種規(guī)定沒有考慮到納稅人個人的各種負擔，未能真正體現(xiàn)量能負擔。

因此，應對個人所得稅進行以下改革。首先，改革征收模式，實行綜合所得稅制，即以個人申報為基礎(chǔ)，將其所有來源、所有項目的收入加總求和，制定統(tǒng)一適用的累進稅率，一并計稅，這種征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力；其次，調(diào)整生計費用扣除范圍和標準，應綜合考慮各種因素，合理估計城鎮(zhèn)居民實際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍（撫）養(yǎng)人口多少、實際負擔能力等因素確定生計費用扣除額，按照“量能負擔”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。改革的有效實施，能讓大部分的中低收入者減少負擔，從而增加其實際收入，提升其消費能力，有效改善消費不足的局面。

（二）調(diào)整消費稅

作為調(diào)節(jié)消費的重要稅種，消費稅的稅制設(shè)計存在不合理之處，影響了居民消費結(jié)構(gòu)的升級，也未能有效調(diào)節(jié)收入差距，促進環(huán)境保護。主要表現(xiàn)在：其一，課稅范圍存在“越位”和“缺位”，一些已成為人們生活必需品和重要生產(chǎn)資料的消費品如化妝品、輪胎、酒精等，仍在征稅，而一些高檔消費品，如高檔時裝、保健品、高檔家用電器和環(huán)境污染大的物品等卻沒有征稅，沒有很好地起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導消費以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。其二，稅收負擔具有隱蔽性，由于我國目前消費稅實行價內(nèi)稅，納稅人與負稅人不統(tǒng)一，稅收由消費者承擔，企業(yè)是納稅人，從而造成一種假象，即稅收是由企業(yè)負擔的。這種現(xiàn)象影響價格的透明度及稅收的透明度，有悖于公開原則，使消費者無法分辨價格中的價款和稅款，不利于提高公民的意識。

今后對消費稅的改革，一方面要調(diào)整其征稅范圍，對那些已成為人們生活必需品的稅目，如化妝品以及作為重要生產(chǎn)資料的酒精、輪胎等停止征收消費稅，而將一些環(huán)境污染大的物品，如一次性包裝物、含氯汞電池等列入征稅范圍；另一方面將價內(nèi)征稅改為價外征稅，從而增加稅收的透明度，更好地調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導消費需求。

（三）改革資源稅

我國現(xiàn)行的資源稅稅制存在一些不盡合理之處，主要體現(xiàn)為：現(xiàn)行的資源稅僅對礦產(chǎn)資源和鹽征收，征收范圍過窄，導致那些沒有征稅的資源浪費嚴重，不能促進資源的合理開發(fā)和利用；稅率過低將導致資源價格進入市場的成本過低，不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變；“從量計征”的征收方式，不能凸顯資源的稀缺性特征。

因此，資源稅應進行如下改革：在征稅范圍上，應進一步擴大，可考慮將礦泉水、地熱等資源類產(chǎn)品納入其中；在征收方法上，實行“從價計征”，按比例征收，稅率在5%-10%之間，也就是根據(jù)資源的優(yōu)劣程度及地區(qū)差異實行有差別的比例稅率。通過上述改革，可以更好地消除資源價格扭曲，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護，有利于實現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟的長期增長。

（四）開征環(huán)境保護稅

近些年來我國經(jīng)濟持續(xù)、快速發(fā)展，但是在經(jīng)濟高速發(fā)展過程中也出現(xiàn)了污染加劇、生態(tài)環(huán)境惡化等一系列社會問題，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的矛盾日益尖銳。因此，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、走可持續(xù)發(fā)展道路成為我國經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，政府應采取相應的措施，進一步協(xié)調(diào)好經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系，加強對環(huán)境的保護。目前我國治理污染的資金主要通過征收排污費籌集，監(jiān)管的體系和處罰力度都不夠大，資金使用方向也缺乏科學性，難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入來源。因此，應取消現(xiàn)行征收排污費，借鑒國外通常做法，建立切合我國實際的環(huán)境保護稅體系。

根據(jù)我國的具體情況，可逐步開征以下環(huán)境保護稅稅種：

大氣污染稅。該稅的納稅對象為排放污染氣體的企事業(yè)單位，其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數(shù)的二氧化硫、氮氧化物和總懸浮顆粒物等。

水污染稅。這是政府對向地表水直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位和個人征收的一種稅。

垃圾稅。該稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的各種固體垃圾為課稅對象，以排放固體垃圾的單位和個體經(jīng)營者為納稅人。

噪聲稅。它是對超過一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅，即主要是對航空公司、建筑公司等在特定區(qū)域（主要是機場周圍、建筑工地周圍）產(chǎn)生噪聲的行為征收的一種稅，其稅基是噪聲的產(chǎn)生量。

在其它方面，中國營業(yè)稅稅負偏重，已嚴重阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可考慮降低金融業(yè)、旅游業(yè)等行業(yè)的營業(yè)稅稅率，另外可適當提高營業(yè)稅的起征點。

參考文獻：

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2.楊小亮.結(jié)構(gòu)性減稅“一舉兩得”成刺激內(nèi)需重要手段[N].南方日報，2008-12-25

3.蘇昕，楊林.我國環(huán)境保護稅費政策及其效應評析[J].稅務(wù)研究，2005（12）

作者簡介：

林艷華，女，山東棲霞人，1991年畢業(yè)于中南財經(jīng)大學，經(jīng)濟學碩士，煙臺職業(yè)學院講師，研究方向為稅收理論與政策。