談國庫會計需要解決的幾個問題

車?yán)^成　劉　穎

摘要：當(dāng)前，隨著財稅、金融體制改革的不斷深化，給國庫會計提出了許多新的課題，必須及時加以研究解決，才能更好地做好國庫工作，確保國家預(yù)算執(zhí)行的順利實施和國家財政資金的安全完整。

關(guān)鍵詞：國庫會計

1 國庫會計要體現(xiàn)地方財政分稅的思想

1994年“分稅制”財政管理體制的改革主要是對中央和地方的事權(quán)與財權(quán)進行了劃分，國庫會計也隨之進行了調(diào)整，如設(shè)置了中央與地方共享收人科目，進行了共享收入、預(yù)抵稅收返還的計算，但省以下分稅沒有明確，國庫會計也未作調(diào)整。隨著分稅制財政管理體制在地方各級財政中的逐步建立，國庫會計還要適應(yīng)地方分稅制財政管理體制。一是要體現(xiàn)地方上下級財政管理體制。目前地方財政管理體制既有分稅的思想，又有分成的辦法，國庫會計要反映地方各級財政的固定收入、共享收入和分成收入。二是要體現(xiàn)地方上下級財政轉(zhuǎn)移支付制度。各級地方政府轄內(nèi)的地區(qū)間發(fā)展仍然存在差別，需要財政調(diào)控，國庫會計要逐日或定期對上級地方收入進行預(yù)抵稅收返還的核算，進行多層次返還計算。

2 國庫會計要滿足對預(yù)算支出的管理

隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展，公共財政思想在逐步確立，民主法制建設(shè)在不斷加強，對財政支出的管理提出了更高的要求。特別是1999年6月，審計署代表國務(wù)院在九屆人大常委會第十次會議上作了《關(guān)于1998年中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計工作報告》，指出了預(yù)算管理中存在的問題，引起了很大的反響，也為加快支出管理提供了一個很好的契機。

2.1 編制部門預(yù)算

部門預(yù)算是市場經(jīng)濟國家普遍采用的預(yù)算編制方法，可以強化執(zhí)行中的預(yù)算約束，有效防止擠占、挪用，也有利于強化預(yù)算觀念，提高預(yù)算管理水平。國庫會計必須增加這方面的內(nèi)容，配合部門預(yù)算的實施，在對支出按功能核算的同時，還要反映部門預(yù)算執(zhí)行的情況，既能從宏觀上提供支出的結(jié)構(gòu)狀況，又能提供各部門執(zhí)行預(yù)算的信息，將支出的功能結(jié)構(gòu)和部門執(zhí)行有機的結(jié)合，使國庫會計的支出核算有了“血肉”，監(jiān)管有了具體的對象。

2.2 實行政府采購

國庫會計不僅在核算內(nèi)容上要反映通過政府采購實現(xiàn)的上萬億元的財政支出，還要滿足政府采購在資金支出結(jié)算上的要求。目前政府采購支出方式大致有三種，一是仍按現(xiàn)行國庫制度，層層下?lián)懿少徺Y金到各單位；二是由國庫撥款到采購中心，然后由其支付給供貨商；三是由國庫直接撥付給供貨商。顯然，只有第三種才能滿足政府采購所要求的資金使用高效，少花錢多辦事，資金分配使用透明。

2.3 統(tǒng)一發(fā)放工資

一是要按“工資專戶”核算管理的要求，為同級財政機關(guān)開設(shè)工資存款專戶，并按規(guī)定的比例及時、足額提出“工資存款”；二是堅持先預(yù)算撥款，后“條子”撥款，確保工資足額及時發(fā)放；三是對工資資金和建設(shè)資金雙方揭示，分別反映。

3 國庫會計要適應(yīng)國庫單一帳戶的核算

國庫單一帳戶就是政府將所有財政性資金集中在國庫開設(shè)帳戶，所有支出都通過這一帳戶進行撥付。國庫會計不僅要核算、管理財政預(yù)算內(nèi)收支，還要核算、管理財政預(yù)算外收支，國庫會計將直接給商品和勞務(wù)提供者支付資金。

3.1 將預(yù)算外收支納人國庫核算管理

目前國庫會計僅僅是為同級財政機關(guān)開設(shè)了一個預(yù)算外資金帳戶，沒有反映預(yù)算外資金核算的內(nèi)容，編制預(yù)算外資金報表，大多數(shù)預(yù)算外資金實行商業(yè)銀行專戶儲存，財政機關(guān)自編報表，月末與開戶銀行核對余額的管理辦法。作為預(yù)算執(zhí)行的重要部門的國庫，面對種類繁多、規(guī)模龐大的預(yù)算外資金，不能置身于綜合財政預(yù)算改革之外，應(yīng)全面參與預(yù)算外資金的核算與管理，設(shè)立預(yù)算外收支科目，編制預(yù)算外收支報表，反映分析預(yù)算外資金運行情況，全面落實“收支兩條線”的規(guī)定。

3.2 建立國庫電子聯(lián)行體系

國庫單一帳戶要求財政資金高速運轉(zhuǎn)，減少延解、占壓，全面提高財政資金使用效率，緩解收支矛盾。因此，國庫會計要參加同城票據(jù)交換，直接清算財政資金，要利用自身已建的局域網(wǎng)絡(luò)和“一級財政，一級國庫”的機構(gòu)優(yōu)勢，建立異地財政資金結(jié)算的電子聯(lián)行，直接將財政資金劃入收款國庫或商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者所在地國庫。

4 國庫會計要配合國庫職能的轉(zhuǎn)變

4.1 為貨幣政策制定提供信息

中央銀行需要利用國庫這個 “窗口”了解預(yù)算執(zhí)行情況和國家財政政策，實現(xiàn)貨幣政策與財政政策的相互協(xié)調(diào)。國庫會計要及時準(zhǔn)確提供國庫資金變化，國債發(fā)行、兌付情況的信息，分析預(yù)測其發(fā)展趨勢，為央行有效地進行公開市場操作，及時調(diào)整貨幣信貸政策提供依據(jù)。

4.2 為預(yù)算執(zhí)行提供參考

國庫會計是連結(jié)稅收會計與財政總預(yù)算會計的橋梁和紐帶，要利用自身聯(lián)系面廣，信息渠道多的優(yōu)勢，全面提供有關(guān)稅收與預(yù)算方面的信息。如提供并分析重點稅源的變化情況，重點支出的進度情況，預(yù)算收支總量及結(jié)構(gòu)的狀況及發(fā)展趨勢等，為編制和執(zhí)行預(yù)算提供參考。

4.3 為國庫監(jiān)管提供依據(jù)

國庫會計要努力創(chuàng)造條件，改變目前國庫監(jiān)督管理、內(nèi)控的被動局面，為科學(xué)管理提供依據(jù)。對支撥資金的管理，要嚴(yán)格執(zhí)行人大通過的預(yù)算，隨時掌握提供分部門、分功能的預(yù)算數(shù)、執(zhí)行數(shù)，防止違規(guī)突破預(yù)算。對退庫資金的管理，如提退手續(xù)費，隨時掌握提供提退基數(shù)、比例，先征后返的，隨時檢索原人庫的繳款書，防止騙退、錯退、超退、誤退。國庫會計還要為國庫內(nèi)控提供依據(jù)，通過國庫會計的制度執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)漏洞，不斷充實、完善規(guī)章制度，通過國庫會計對會計資料的實地檢查，會計信息的定量與定性分析，發(fā)現(xiàn)異常，尋找原因，防范化解國庫資金的風(fēng)險。

面對國庫會計需要解決的上述問題，除在體制上要有所突破外，還必須對國庫會計本身進行研究、探求和改革。

第一，要從理論上準(zhǔn)確定位國庫會計。對于國庫會計定位有兩種觀點，一種認(rèn)為國庫會計是預(yù)算會計的一部分，另一種認(rèn)為國庫會計是銀行會計的一個分支。兩種觀點只不過是分類的角度不同而已，如果把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計，國庫會計屬于預(yù)算會計；如果按行業(yè)來劃分，國庫會計又屬于銀行會計。我國國庫的性質(zhì)和特點，決定了我國的國庫會計是以國家預(yù)算資金為核算對象，以銀行會計為核算手段的會計。

準(zhǔn)確定位國庫會計的對象。隨著財稅、金融體制改革的不斷深入，國庫在社會主義市場經(jīng)濟中的地位將越來越高，作用會越來越大，國庫會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容將發(fā)生變化，會更加全面、深人地滲透經(jīng)濟生活。

對象一：預(yù)算收、支、退的運動過程和結(jié)果。國庫會計要辦理中央、地方各級固定收入，中央、地方共享收入，地方共享收入，中央、地方預(yù)算外收入的收繳。辦理中央、地方各級財政資金的支撥，要分部門預(yù)算，分功能結(jié)構(gòu)預(yù)算，還要反映綜合財政預(yù)算，要直接向供貨商簽發(fā)支票。辦理各級財政資金的退庫，反映退庫政策的效應(yīng)，退庫資金的營運，退庫結(jié)構(gòu)、比重的變化。

對象二：政府債券資金的運動過程和結(jié)果。為了啟動消費、拉動投資，我國采取了積極的財政政策，擴大了國債發(fā)行規(guī)模，國債資金迅速增加，國債發(fā)行、流動、兌付方式也發(fā)生了重大變化，實行了招投標(biāo)、承購包銷，建立了國債一級市場和二級市場，國債資金投人使用的領(lǐng)域擴太，這些都構(gòu)成了國庫會計的重要對象。

對象三：財政轉(zhuǎn)移支付資金的運動過程和結(jié)果。轉(zhuǎn)移支付是一個國家各級政府之間在既定的事權(quán)和財權(quán)框架下的財政資金轉(zhuǎn)移。我國地域遼闊，地區(qū)間的發(fā)展不平衡，既有中央向地方的轉(zhuǎn)移支付，又有上級地方政府向下級地方政府的轉(zhuǎn)移支付，包括預(yù)抵稅收返還，各項補助支出等。

明確國庫會計記帳方法。國庫會計運用復(fù)式記帳原理，以“借”、“貸”作為記帳符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債”進行帳務(wù)獨立平衡，并產(chǎn)生國庫會計資金報表。

統(tǒng)一規(guī)范國庫會計憑證。國庫會計使用的收入繳款憑證、撥款支付憑證、收入退庫憑證和科目更正憑證等，要統(tǒng)一規(guī)格、聯(lián)數(shù)、尺寸、識別標(biāo)志、防偽標(biāo)志等，要嚴(yán)格印制、領(lǐng)用手續(xù)，加強管理。