會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素分析

李　敏

提要 會(huì)計(jì)信息占了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70%以上,因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。但是,目前會(huì)計(jì)信息普遍存在失實(shí)的情況,有些甚至非常嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息有著多種質(zhì)量特征,其中最為主要的是相關(guān)性和可靠性。深入分析其相關(guān)性和可靠性特征,并充分認(rèn)識(shí)其相互之間的關(guān)系,對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量特征;影響因素

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征的分析

(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

1、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,是指為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的品質(zhì)。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化,它主要回答什么樣的會(huì)計(jì)信息才算有用或有助于決策。它是會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志,是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。

2、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:真實(shí)(可靠)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。這一要求基本上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容,并且也將真實(shí)(可靠)性和相關(guān)性作為要求之首,表明了其重要性。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征分析

1、關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性,重要的一點(diǎn)是要明白誰是會(huì)計(jì)信息使用者,這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位,還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征,滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性,也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息,向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然,目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。

2、關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求。對(duì)于可靠性,我國會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠,不僅無助于決策,而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策,所以可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征,是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān);相反,不可靠的會(huì)計(jì)信息,不僅無用,而且有害。

3、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇。相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,有用的信息要可靠并且相關(guān),這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。雖然相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢?相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的,既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性,也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視,當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí),要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍,歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

(一)社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。現(xiàn)階段,社會(huì)上種種不良的思想傾向,社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰,思想覺悟千差萬別,在這種狀況下,部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。即使會(huì)計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng),但會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性,也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響。如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實(shí)的虛假原始憑證,領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行,降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(二)貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。貨幣的計(jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心,會(huì)計(jì)離不開貨幣計(jì)量,貨幣為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度。從理論上講,要得到正確的計(jì)量結(jié)果,用作計(jì)量的尺度,其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。雖然貨幣單位被人們普遍地用于會(huì)計(jì)計(jì)量,但它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的,長期不變或較小變動(dòng)是極為罕見的,多數(shù)是變動(dòng)的,有時(shí)甚至劇烈變動(dòng)。在這種條件下,通過傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法,用價(jià)值變動(dòng)的貨幣計(jì)量的結(jié)果,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。

(三)會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改革的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因新的經(jīng)濟(jì)情況變化而不適應(yīng),一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到?jīng)_擊。而會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況——會(huì)計(jì)理論研究——會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行,因此會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(四)會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種特殊的信息商品。作為一種商品化的社會(huì)資源,會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方,會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。供給方為提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體,是單一的;需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者,是廣泛的。需求者為了自身的利益需要廣泛的、會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料,供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。在這種情況下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性,是質(zhì)的低下;從需求者角度會(huì)計(jì)信息還難以達(dá)到滿足需求的量,是量的不足,所以會(huì)計(jì)信息的供需不平衡導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)性的不足。

(五)會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作量和詞語表達(dá)上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)對(duì)象在類型上種類繁多,所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此,會(huì)計(jì)上往往通過假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測(cè)來解決,加之會(huì)計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等,這就形成了會(huì)計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性普遍存在。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的途徑

(一)盡快制定和出臺(tái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并繼續(xù)完善會(huì)計(jì)核算制度。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,適時(shí)出臺(tái)一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,操縱企業(yè)利潤。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì),用法制手段規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”,理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要力量。這一方面需要通過各種培訓(xùn)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì),更需要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德,與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所,保證這個(gè)行業(yè)的公正性,從而規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。

(三)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制。會(huì)計(jì)人員委派制是目前人們議論較多的一個(gè)話題,通過實(shí)行委派制,可以保證會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立地開展工作,不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人,避免了“站得住的頂不住,頂?shù)米〉恼静蛔　边@種兩難境況。從目前試點(diǎn)情況來看,確實(shí)起到了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。再者,實(shí)行委派制,可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進(jìn)入會(huì)計(jì)行列,保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

(四)盡快制定與會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷普及,計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已越來越密不可分。但是,我國目前還沒有這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,這是不符合國際慣例的,也是滯后于實(shí)際工作要求的,必然會(huì)影響新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此,應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則,來規(guī)范會(huì)計(jì)電算化條件下的會(huì)計(jì)工作,從而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

總之,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性,決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來,會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的,不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過程中,要科學(xué)界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證,但不能絕對(duì)化,否則,就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn),搞繁瑣哲學(xué),反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(作者單位:武警河南省消防總隊(duì)后勤部)

主要參考文獻(xiàn):

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