新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的深遠(yuǎn)意義

李　燕

摘要：由美國引發(fā)、波及世界的金融危機(jī)正向縱深發(fā)展，并嚴(yán)重地沖擊著實(shí)體經(jīng)濟(jì)，這場危機(jī)恰恰驗(yàn)證了中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中妥善處理中國特色和國際趨同關(guān)系的正確與高瞻遠(yuǎn)矚；恰恰驗(yàn)證了我國堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則的重要性。隨著世界金融與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步加劇,總結(jié)這方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)中國經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)步發(fā)展意義非凡。

關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 謹(jǐn)慎性原則

0 引言

由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已從美國蔓延到西歐，并從西歐殃及東歐進(jìn)而向全球發(fā)展，更加嚴(yán)重的是正在沖擊著實(shí)體經(jīng)濟(jì)。全球經(jīng)濟(jì)體系面臨著嚴(yán)重考驗(yàn)，競爭和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來越高，會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)也在加劇。在這種大背景下，更凸顯出謹(jǐn)慎性原則的必要性，同時(shí)也告誡著人們：趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不是簡單地等同，又不是完全倒向國際財(cái)務(wù)報(bào)告一邊的單向運(yùn)動(dòng)；趨同應(yīng)當(dāng)是一種國際化的趨同互動(dòng)。

1 謹(jǐn)慎性原則是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫原則

1.1 謹(jǐn)慎性原則在我國運(yùn)用開始于1992年，至今經(jīng)歷四個(gè)階段：

1.1.1 1992年至1997年 1992年發(fā)布、1993年7月10日實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確提出了謹(jǐn)慎原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。

1.1.2 1998年至2000年 1998年陸續(xù)頒布《報(bào)資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步具體的落實(shí)，增加了許多可操作性的條款。

1.1.3 2001年 2001年1月，財(cái)政部頒布了《無形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)具體準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《報(bào)資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎原則得到進(jìn)一步體現(xiàn)和落實(shí)。

1.1.4 2006年 財(cái)政部于2006年2月15日頒布、2007年1月在上市公司實(shí)行了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。為企業(yè)特別是上市公司更好地履行自己的法律義務(wù)和社會(huì)責(zé)任,生成和提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息、引導(dǎo)社會(huì)資源合理配置、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改善公司治理結(jié)構(gòu),推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)?！稖?zhǔn)則》中明確反映了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定過程自始至終貫徹著謹(jǐn)慎性原則。

1.2 妥善處理中國特色和國際趨同的關(guān)系 對(duì)于那些通常只在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件下才能有效運(yùn)用的規(guī)定，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了“適度引入”的做法。如對(duì)投資性房地產(chǎn)偏重于成本計(jì)量而非公允計(jì)量模式，從而有效地避免了資產(chǎn)高估而產(chǎn)生的價(jià)值泡沫。美國次貸泡沫產(chǎn)生是否和謹(jǐn)慎性有關(guān)值得反思。

對(duì)于國際報(bào)告準(zhǔn)則中不完全符中國經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況和監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了“暫不趨同”的做法。如不允許長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，有效地防止利潤操縱。

1.3 謹(jǐn)慎適度地選擇公允價(jià)值計(jì)量模式具有十分深遠(yuǎn)的意義 公允價(jià)值和歷史成本是會(huì)計(jì)中重要的計(jì)量屬性。公允價(jià)值是當(dāng)前的，歷史成本是過去的。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，我國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度。謹(jǐn)慎地采用公允價(jià)值，主要是考慮中國作為新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，許多資產(chǎn)還沒有形成活躍市場。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠為前提。如果不加限制地引入公允價(jià)值，就有可能會(huì)出現(xiàn)人為操作利潤和價(jià)格的現(xiàn)象。

當(dāng)前世界金融危機(jī)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)充分證明了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性立場是符合中國國情的。它的正確性值得國際財(cái)務(wù)報(bào)告借鑒，并反思其廣泛提倡運(yùn)用公允價(jià)值是否存在重大缺陷而被某些既得利益集團(tuán)所利用。

1.4 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，從而促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，避免短期行為。要求企業(yè)從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如實(shí)反映資產(chǎn)未來的經(jīng)濟(jì)利益，不高資產(chǎn)價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)合理確認(rèn)負(fù)債，全面反映現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失；還要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表核算企業(yè)所得稅；不允許企業(yè)繼續(xù)使用不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項(xiàng)目，這些規(guī)定都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則的核心。

2 關(guān)于正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則需要注意的幾個(gè)問題

謹(jǐn)慎性原則是一把雙刃劍，首先它能避免虛計(jì)資產(chǎn)和浮夸利潤，保持投資者和債權(quán)人的利益。同時(shí)運(yùn)用此原則，不可避免地會(huì)帶有主觀隨意性，給人為粉飾帶來可能。因此，正確、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則成為當(dāng)前貫徹實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別值得關(guān)注的問題。鑒于此，特別提出幾點(diǎn)值得注意的問題：

2.1 體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)政策應(yīng)盡量做到具有可操作性，以減少主觀隨意性。從我們現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性比較強(qiáng)。如后進(jìn)先出法、加速折舊等方法。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)影響因素諸多，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額確定較困難。這就為人為操縱資產(chǎn)創(chuàng)造了可利用的空間。為此建議，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定具體可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，類似的可操作具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)運(yùn)用準(zhǔn)則的實(shí)施中逐步細(xì)化和完善。

2.2 充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

2.3 將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有幾方面結(jié)合起來。凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者，對(duì)目前和未來判斷不確定性有較大影響的事項(xiàng)和信息，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做全面陳述，以便信息使用人對(duì)這些不確定性有獨(dú)立做出判斷的可能。

3 結(jié)束語

縱觀當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)一體化已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同自然而然也成為一種趨勢(shì)。2006年2月15日頒布的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是在這種趨勢(shì)中孕育而生的。恰巧，在此同時(shí)美國爆發(fā)了次貸危機(jī)，進(jìn)而逐步發(fā)展成目前波及全球、沖擊實(shí)體經(jīng)濟(jì)的金融危機(jī)。這場金融危機(jī)讓我們重新審視已有的國際經(jīng)驗(yàn)、國際規(guī)則。哪些是需要的，哪些是該拋棄的。同樣，我們的經(jīng)驗(yàn)也有正確的，國際規(guī)則應(yīng)向我們趨同。