會計師事務(wù)所質(zhì)量控制研究

黃文秀　常朋芳

摘要：質(zhì)量控制既是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，又是注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要保障，而質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是促使注冊會計師遵守各類業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，履行職業(yè)責(zé)任的重要規(guī)范。新業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則的發(fā)布，對于會計師事務(wù)所提出了新的要求。從新舊業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則的比較出發(fā)，提出在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則下，如何更有效的保證會計師事務(wù)所的質(zhì)量這一生命之線。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；質(zhì)量控制；質(zhì)量控制準(zhǔn)則

中圖分類號：F235.99文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)10-0045-01

1審計質(zhì)量與質(zhì)量控制準(zhǔn)則

要想保證審計服務(wù)滿足社會需求，必須建立一個審計質(zhì)量控制體系，對各種制約審計質(zhì)量的因素進(jìn)行有效的控制。審計質(zhì)量控制是由會計師事務(wù)所和審計人員運用科學(xué)方法和慣例，對審計工作的全過程、全要素和全員的質(zhì)量行為進(jìn)行自我約束的一項活動，旨在保證審計質(zhì)量。審計質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)由三個主體構(gòu)成，即政府、注冊會計師職業(yè)組織以及會計師事務(wù)所。這三者依次由高到低的處于不同層次上，以不同的方式對審計質(zhì)量施加影響。在原準(zhǔn)則中，關(guān)于質(zhì)量控制，只有一個準(zhǔn)則，并將其歸為獨立審計準(zhǔn)則體系中的相關(guān)準(zhǔn)則。在新準(zhǔn)則中，關(guān)于質(zhì)量控制，共有兩個準(zhǔn)則加以闡述，分別是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制以及會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。很明顯，新準(zhǔn)則從會計師事務(wù)所和單項的審計項目這兩個層次對質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求都做出明確的規(guī)定，并將這兩個層次的內(nèi)容分離出來，將歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制納入審計準(zhǔn)則的范疇。

2新舊質(zhì)量控制準(zhǔn)則的比較分析

2.1新舊準(zhǔn)則的框架比較

1996年12月26日發(fā)布的《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》是為了規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，具體框架如下：

2006年2月15日發(fā)布的《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1501號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》是為了規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而制定的準(zhǔn)則。具體框架如下圖：

可以清晰的看出，就舊準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則更加全面而解釋的程度卻更加詳細(xì)具體。

2.2新舊準(zhǔn)則目標(biāo)上的差異

新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則使質(zhì)量控制的目標(biāo)更加完整、規(guī)范。舊的質(zhì)量控制準(zhǔn)則指出，會計師事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則是為了規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量而制定的。新發(fā)布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則明顯提出了制定該準(zhǔn)則的目標(biāo)是為了合理的保證：(1)會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師審計準(zhǔn)則以及其他的一些相關(guān)準(zhǔn)則；(2)會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。這一規(guī)定更好的迎合了外部審計報告需求者的要求，有利于塑造注冊會計師在公眾中的形象，另一方面，切實要求事務(wù)所重視審計報告的質(zhì)量，更加明確的提出了注冊會計師的法律責(zé)任。

2.3新舊準(zhǔn)則內(nèi)容上的比較

新舊準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制要素可用以下表進(jìn)行比較分析；

由上表，我們可以清晰的看出，新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，有了很大的變化、發(fā)展?！皩I(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”強調(diào)主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；“職業(yè)道德規(guī)范”為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了道德保證；“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”則從源頭上減少了質(zhì)量問題，避免因為客戶不正直或注冊會計師自身的缺陷給業(yè)務(wù)質(zhì)量造成隱患；“人辦資源”為人員配備這個質(zhì)量控制控制的重要一環(huán)提供了保障，“業(yè)務(wù)執(zhí)行”則是針對具體的執(zhí)業(yè)過程直接采取有力的質(zhì)量控制措施；“業(yè)務(wù)工作底稿”為監(jiān)控質(zhì)量控制制度的執(zhí)行提供了介質(zhì)；“監(jiān)控”質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度同樣不可或缺。這樣按照七要素設(shè)計的質(zhì)量控制制度邏輯性更強，能夠更好地實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)。

3會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制的考慮

3.1建立健全各項規(guī)章制度

健全的規(guī)章制度是會計師事務(wù)所開展審計工作的依據(jù)和保證，事務(wù)所應(yīng)該新準(zhǔn)則的要求建立全面的、遵從相關(guān)法律法規(guī)的、適合事務(wù)所本身的質(zhì)量控制制度。結(jié)合新準(zhǔn)則，事務(wù)所可建立以下制度：審計計劃編制規(guī)定，審計人員委派制度，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項。審計工作底稿編寫和復(fù)核制度，審計報告撰寫與復(fù)核制度，人員考核與晉升方法。

3.2保持獨立性

每一個會計師事務(wù)所都應(yīng)該確立相應(yīng)的政策和程序，以便合理的保證所有人員符合獨立性的要求接受客戶的委托前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對該問題全面的調(diào)查、分析和記錄；在接受審計委托時，在計劃階段檢查獨立性的執(zhí)行情況并加以記錄；審計工作中，委托合格的人員對客戶進(jìn)行審計。

3.3切實落實對業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。要真正落實質(zhì)量控制的責(zé)任，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮兩個方面因素，一是重視質(zhì)量文化建設(shè)，通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，樹立質(zhì)量至上的意識。二是重視項目負(fù)責(zé)人的作用，在實務(wù)工作中，經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師參與具體業(yè)務(wù)，對質(zhì)量控制結(jié)果有著直接的影響，是真正意義上的項目負(fù)責(zé)人。事前的預(yù)防好過事后的補救，明確其責(zé)、權(quán)、利對主任會計師落實對業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任非常關(guān)鍵。

3.4加強人員管理

眾所周知人才對企業(yè)發(fā)展的重要性，審計工作質(zhì)量控制歸根結(jié)底還是人的質(zhì)量控制。結(jié)合新準(zhǔn)則，事務(wù)所應(yīng)從以下幾個方面采取措施：(1)嚴(yán)格控制錄用階段的人員的選拔；(2)對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。加速知識的更新，加強其業(yè)務(wù)勝任能力；(3)加強對審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)規(guī)范教育。

3.5注意考慮客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定了接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的具體情形，從源頭上避免因為客戶不正直或注冊會計師在自身業(yè)務(wù)能力或職業(yè)道德方面的缺陷給業(yè)務(wù)質(zhì)量造成隱患。會計師事務(wù)所自身應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到質(zhì)量控制的重要性和違規(guī)后的嚴(yán)重后果，自覺做好業(yè)務(wù)全過程的質(zhì)量控制，制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序。當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。