強化會計職業(yè)判斷　提高會計信息質量

熊賢義

摘 要:新頒布的會計準則采取了“原則導向”的框架,會計標準日趨簡約,會計職業(yè)判斷空間不斷增大,對會計人員職業(yè)判斷能力提出了更高要求和挑戰(zhàn),合理準確地把握會計職業(yè)判斷,是提高會計信息質量的重要前提和保證。

關鍵詞:會計職業(yè)判斷 會計信息質量 運用

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)07-168-02

財政部2006年頒布的企業(yè)會計準則最顯著的特征是在立足國情的基礎上與國際趨同,新準則體系與原制度在制定上的主要不同是:會計制度、尤其是行業(yè)會計制度作出的規(guī)定比較詳細、具體,會計準則的規(guī)定比較原則、籠統(tǒng),新會計準則由“規(guī)范導向”向“原則導向”轉變,將徹底改變會計人員在工作中對于會計制度的信賴性,而同時,企業(yè)所處的經濟環(huán)境卻越來越復雜,客觀環(huán)境的復雜多變導致了對會計職業(yè)判斷需要的必然。因此,會計人員在新準則下作出恰當、合理的會計處理必定是以較高的職業(yè)判斷能力作保障的。會計人員如何正確運用職業(yè)判斷為企業(yè)、個人及政府相關部門提供高高質量的會計信息產品、把會計信息失真控制在最小程度內,已成為不容忽視的問題。

一、會計職業(yè)判斷是影響會計信息質量的關鍵因素

會計職業(yè)判斷是會計發(fā)展和社會進步的產物,它是指會計從業(yè)人員在面臨不確定會計事項的情況下,在會計法規(guī)、會計準則和國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內,依據企業(yè)的特點和目標,利用所掌握的信息資料,運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經驗,對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序進行判斷與選擇的過程。因此,會計職業(yè)判斷的主體是會計人員,客體是會計交易事項,基礎是會計人員的專業(yè)知識和積累的經驗。

會計信息多半是主觀判斷的產物,不同的會計判斷導致不同的會計信息,對企業(yè)利害關系集團產生不同的利益分配結果,對其投資決策行為也將產生不同的影響,進而影響社會資源的配置效率。所以說,會計職業(yè)判斷是影響會計信息質量的一個最基礎因素。當前我國會計信息失真主要包括失實與造假兩大類,其中會計信息失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范、提供會計信息的過程中,由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計本身的不確定性造成會計信息與經濟活動之間的出入;而造假是責任人為達到某種目的,事先經過周密安排而故意造成的信息虛假。撇開會計故意造成的信息虛假來講,導致會計信息失實的關鍵因素是會計職業(yè)判斷。

二、會計職業(yè)判斷在會計工作中的體現

(一)會計原則的選擇與協調

1.實質重于形式原則。實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告,那么就容易導致會計信息失真,無法如實反映經濟現實和實際情況。比如說,有關售后回購業(yè)務的收入確認問題,掌握了商品銷售收入的確認是以商品的主要風險和報酬是否轉移作為確認的判斷標準這一點,售后回購業(yè)務是否應確認收入就容易判斷了。會計人員掌握各項會計要素確認和計量的標準,是準確進行會計核算的前提條件。

2.相關性原則。由于不同的信息使用者在作出自己的決策時,往往會綜合權衡利弊,他們不僅要考慮企業(yè)的會計信息,還要利用相關的非會計信息。國家在利用會計信息進行宏觀調控時,往往會綜合社會穩(wěn)定、充分就業(yè)等因素全面考慮。企業(yè)內部和企業(yè)外部的信息使用者在利用財務信息進行決策時,也會考慮企業(yè)的人力資源、管理者的水平、地理位置、行業(yè)的預期等因素。正因為如此,可靠的會計信息與會計信息的使用者的決策不一定相關。加之我國目前公民受教育程度還不是很一致,會計信息的使用者分析能力和方法還有待加強和提高,資本市場也不是很發(fā)達,會計信息的主要任務是滿足資源委托人對委托責任的履行情況作出評價,會計人員的職業(yè)判斷對會計信息相關性會產生直接影響。由于會計人員的職業(yè)判斷對會計信息的相關性產生重要影響,這就要求企業(yè)會計人員在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中,關注會計信息使用者的不同特點,以滿足企業(yè)內外部有關方面對會計信息相關性的要求,并按照政府、企業(yè)內外部信息使用者對信息的需求形成一個有效的會計信息流。

3.重要性原則。企業(yè)的會計核算應遵循重要性原則的要求,在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式。但是究竟怎樣的交易和事項是重要的,會計制度和新準則都沒有作出明確的規(guī)定,這就要求會計人員根據具體情況進行判斷了。

4.謹慎性原則。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但是,怎樣才算高估資產和收益,怎樣才算低估負債和費用,這個度怎么樣把握,這也需要會計人員根據具體情況進行判斷。

(二)會計政策的選擇

會計政策是會計人員在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。由于客觀經濟情況的復雜性和企業(yè)的特殊性,任何一個會計制度或者是會計準則都不可能涵蓋一切經濟事項。因此我國現行企業(yè)會計準則只對會計工作提出最基本的原則,允許信息提供者選擇不同的方法對會計業(yè)務事項進行加工處理,這就需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。當客觀經濟環(huán)境發(fā)生變化時,更需要會計人員根據實際情況和會計技術發(fā)展的需要適時調整變更會計政策,以保證會計政策的適應性。

(三)在會計估計方面

在會計工作實踐中,經常需要利用最新信息對結果具有不確定性交易或事項作出判斷,對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬。常見的需要估計的事項包括壞賬準備的計提比例及壞賬損失的確認,固定資產使用年限、折舊方法及凈殘值率的確定,各項資產減值準備的確認以及或有事項的處理等等。

三、當前會計職業(yè)判斷存在的主要問題

(一)準則化會計制度和制度化會計思維之間存在差異

盡管會計準則與會計制度在規(guī)范會計核算行為、提高會計信息質量方面的目標是完全一致的,但在技術層面,準則又不同于制度,它側重于規(guī)范確認和計量的原則,針對企業(yè)會計確認、計量和報告作出了規(guī)定,為企業(yè)選擇會計政策和會計方法提供了約束,在選擇政策與方法時就需要會計職業(yè)判斷;而制度則側重規(guī)范記錄和報告的過程,是對于具體會計記錄和如何編制會計報告作出詳盡、具體的規(guī)定,這一過程相對而言已經程序化與固定化,較少需要會計職業(yè)判斷。從我國情況看,由于長期以來采用會計制度的規(guī)范形式,會計人員養(yǎng)成了“逆來順受”的被動式思維模式,不善于獨立進行會計判斷,其整體素質較差。

(二)會計信息的公共性與會計職業(yè)道德產生矛盾

市場經濟的基本原則就是優(yōu)勝劣汰,經濟上的弱者在競爭中必然處于弱勢,如果要其執(zhí)行于強者有利的誠信原則,且獲得相同的經濟利益,那么其付出的成本將要遠遠大于強者所付出的成本。弱者要生存下去或者為了避免在激烈的競爭中淘汰,采取的辦法只能是放棄誠信以降低成本。與此同時,作為社會成員之一的個別“會計人”由于缺乏自我約束,不注重社會責任和職業(yè)道德,或屈從于管理當局的壓力,或與管理當局合謀損害委托人的利益,會計信息由“公共產品”演變成了私人謀利的工具。因此,不提高會計人員的道德判斷能力,企業(yè)的經營目標則難以實現,會計信息也難以保證其真實性與可靠性。

(三)會計人員的職業(yè)判斷能力的提高滯后于會計執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化

一是會計人員職業(yè)意識較差。在我國,長期延用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為,即使后來統(tǒng)一了的企業(yè)會計制度也規(guī)定了明確的會計科目,并對各科目的內涵及其包括的內容作了具體而詳細的解釋,會計人員只需根據會計制度的規(guī)定作出簡單的是非判斷。二是會計人員的素質整體偏低,無法正確運用職業(yè)判斷能力。在較長時間社會經濟活動較簡單,對會計的要求不高,會計理論發(fā)展緩慢,限制了會計人員專業(yè)素質的提高,成為會計人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。

四、正確運用會計職業(yè)判斷,提高會計信息質量

(一)努力提高會計人員職業(yè)判斷力

1.樹立會計職業(yè)判斷的意識。在主觀上樹立一種職業(yè)判斷意識,是會計人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運用職業(yè)判斷的前提條件。新會計準則賦予會計職業(yè)判斷較大的空間,這在客觀上需要會計人員進行職業(yè)判斷。會計人員必須從過去只需根據會計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進。更新過去已形成的排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)思維方式,改變處理會計事項時只是按圖索驥地照搬以前的做法或者請示領導遵照執(zhí)行的缺乏獨立職業(yè)判斷意識的模式,建立職業(yè)判斷的思維模式。從更廣泛和開放的視角思考會計環(huán)境,以面對不斷變化、日益增多的具有不確定性的經濟事項。

2.完善會計職業(yè)判斷能力的業(yè)務素質。(1)會計人員要樹立終生學習的理念并付諸行動。會計人員應具有深厚的專業(yè)知識,即會計理論、會計準則、管理會計、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識,還應掌握與會計工作相關的財政、稅收、貿易、金融、法律、外語等方面的知識,這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。同時,具備繼續(xù)學習新政策、法規(guī)、制度和不斷更新知識、終生獨立自學的能力。(2)加強會計實踐訓練。會計人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓練、實踐中長期積累形成的。會計人員除了具備一定的專業(yè)和相關知識外,還要注重多參與會計實踐,在實踐中學會分析、判斷、總結,從實踐中不斷積累從業(yè)經驗,掌握職業(yè)判斷的技能、技巧并不斷提高。達到能夠排除干擾、堅持原則的程度,對現實中不斷出現的復雜且有不確定性的經濟業(yè)務以及各種影響因素,能夠作出準確的職業(yè)判斷。

知識和經驗能夠使會計人員隨時應對出現的問題,在一次職業(yè)判斷中得到的經驗可以影響下一次的職業(yè)判斷。

3.加強會計職業(yè)道德建設。會計人員作為特殊行業(yè)的從業(yè)人員,既要有良好的業(yè)務素質,也要有較高的職業(yè)道德水平。良好的職業(yè)道德是會計職業(yè)判斷的保證,是衡量會計人員職業(yè)判斷能力的一個標準。加強會計人員職業(yè)道德教育和強化職業(yè)道德意識,提倡和監(jiān)督會計人員依法核算、實事求是、客觀公正的工作態(tài)度,是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保障。隨著我國經濟的快速發(fā)展,會計環(huán)境和會計處理對象日益復雜,會計人員應在嚴守職業(yè)道德的前提下作出職業(yè)判斷,不斷提升職業(yè)判斷能力,

從原則上把握問題,從實質上認識問題,從根本上解決問題。優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要會計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質,而且還要有較強的綜合能力,高度敏感性和較強的洞察力,它是會計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。

(二)建立完善的會計監(jiān)管與準則體系,保證會計信息質量

就內部控制系統(tǒng)而言,應針對本企業(yè)內部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞,建立健全內部控制系統(tǒng),特別是在授權批準制度設計中,應賦予會計人員一定的獨立判斷權。就企業(yè)外部監(jiān)管系統(tǒng)而言,必須建立“行業(yè)自律為基礎、政府行政監(jiān)管為主導、法律法規(guī)完善為準繩”的三位一體的監(jiān)管體系,逐步健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用,以保證會計信息的真實可靠,增強會計信息的客觀性和公允性。

就企業(yè)會計準則體系而言,我國基本會計準則沒有明確地提出會計信息的質量特征,鑒于我國基本會計準則所起的是財務會計概念框架結構的作用,應當對其加以必要的修改,以明確會計信息質量特征以及各質量特征之間的關系;鑒于我國會計人員會計判斷能力不高和會計信息制度性失真的大量存在,應當修訂基本會計準則,限制會計政策和會計方法的備選方案,縮小會計政策與方法的選擇余地。

建立健全法制。修訂后的《會計法》加大了對違法行為的懲治力度,為了更好地發(fā)揮會計法的強大作用,一定要有配套的法規(guī)加以配合,應該相應修訂刑法、公司法和證券法,特別是對上市公司的監(jiān)管力度,發(fā)現作假要采取果斷的懲罰措施。改善會計職業(yè)道德環(huán)境,制定和完善會計職業(yè)道德規(guī)則以及加強會計職業(yè)道德的教育;加強會計法制建設,為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。完善會計法和相關的法律條文的同時,應該注意既規(guī)范外部監(jiān)督如國家、社會和公眾的監(jiān)督,尤其是審計監(jiān)督,又完善內控和獎懲機制,改善會計監(jiān)督內部環(huán)境,內部控制機制是一種約束機制,它是對權利和責任的約束。會計準則制定機構對會計信息的處理與披露作出規(guī)范時,應保持中立、客觀、公正的立場,合理確定企業(yè)披露足夠的相關信息,減少信息的不對稱,以均衡、協調企業(yè)管理當局與使用者雙方的利益以及信息使用者之間的不同利益,從而使有關各方的正當利益得到維護。

總之,我們要從多方面入手,提高會計的業(yè)務水平和守法意識從而強化會計職業(yè)判斷,真正使我國的會計信息質量提高到一個新的水平,更好地為社會經濟發(fā)展服務。

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(作者單位:湖南對外經濟貿易職業(yè)學院 湖南長沙 410114)

(責編:賈偉)