論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與聯(lián)系

閆素敏　宋建斌　杜書珍

摘 要:稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會(huì)計(jì)分支,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異,它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也出現(xiàn)了分歧;稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題開始引起人們的普遍關(guān)注。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 區(qū)別

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)07-166-03

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善,經(jīng)濟(jì)案件中稅務(wù)糾紛也在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時(shí)不斷上升,且門類日益繁多,情況逐漸復(fù)雜,手段更加隱蔽。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法制為準(zhǔn)繩,以貨幣計(jì)量為基本形式,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。因而,稅務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著質(zhì)的繼承性和千絲萬縷的聯(lián)系。但是,二者之間也存在種種不同,因此,在我國,許多專家學(xué)者曾提出二者分離的觀點(diǎn)。在西方國家,稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來,形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。

隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生,企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多的放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案,這就要求我們國家要制定出約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的行為條例或規(guī)定,以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的不法行為的發(fā)生。

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素受稅法和會(huì)計(jì)兩方面的影響,作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)學(xué)科,有著自己的會(huì)計(jì)要素。其分類既服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)可分為理論會(huì)計(jì)學(xué)和應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué),其中理論會(huì)計(jì)學(xué)包括會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)史等;應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等,可見稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù),稅務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù),稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理加工和必要補(bǔ)充;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)攬稅務(wù)會(huì)計(jì),稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.主體不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為某一特定的主體(會(huì)計(jì)實(shí)體)服務(wù)的,要對(duì)特定主體(企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等)的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長期以來過于以稅法或者說以稅務(wù)會(huì)計(jì)為基準(zhǔn),沒有將兩者進(jìn)行應(yīng)有的區(qū)分,因此限制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮,從而不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體不是一個(gè)單一的主體,而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì),稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向,但它要以追求納稅人的最大稅收利益為目標(biāo)。凡是涉及到稅收、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)。而對(duì)納稅人與稅收無關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。

2.對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)同所有會(huì)計(jì)人員一樣,包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個(gè)方面,道德素質(zhì)和審計(jì)人員的要求基本相同,但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門更專業(yè)、新興的邊緣學(xué)科,就要求從業(yè)者更精通有關(guān)稅收的征納、計(jì)量、核算和監(jiān)督能力,系統(tǒng)了解和掌握稅法的基本原理和現(xiàn)行規(guī)定,熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做到合理納稅。

3.核算目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)納稅人所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算,最后編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表,全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,并將其報(bào)送投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他會(huì)計(jì)信息使用者,為債權(quán)人、投資者的決策提供有用的信息,同時(shí)也為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控提供真實(shí)的信息資料;而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是通過對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)的反映和核算,保證納稅人依法納稅,使納稅人的經(jīng)營行為既符合稅法,又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。

4.核算依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按照會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。但會(huì)計(jì)人員基于自身的理解或情況的特殊性,對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方法,以致出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果,這是會(huì)計(jì)方法靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度具有彈性的正常表現(xiàn);而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是稅收法規(guī),按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào),其會(huì)計(jì)處理具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性,一般不會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況,也不允許在計(jì)算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則。

5.核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程,既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,又要反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。對(duì)納稅人可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不論是否涉及納稅事宜,都要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算與監(jiān)督,以滿足國家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營管理者的需要;而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng),其核算范圍包括經(jīng)營收入、成本(費(fèi)用)與資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益分配、財(cái)產(chǎn)與特定行為目的、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對(duì)納稅人與稅收無關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。

6.處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)處理一般有兩種:一種是收付實(shí)現(xiàn)制,另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,強(qiáng)調(diào)收入是否實(shí)際發(fā)生,以及收入與費(fèi)用相配比。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入不等于企業(yè)增加的現(xiàn)金流入量,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出量,企業(yè)各期的會(huì)計(jì)利潤也不代表當(dāng)期可支配的凈現(xiàn)金資源;稅務(wù)會(huì)計(jì)由于體現(xiàn)了稅收強(qiáng)制征收的特性,不強(qiáng)調(diào)在主體上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)來確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,稅務(wù)會(huì)計(jì)在規(guī)定各項(xiàng)目的征收細(xì)則時(shí),則表現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制并用。

7.收支確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,為全面、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況,企業(yè)發(fā)生的一切收支事項(xiàng)均要按其業(yè)務(wù)性質(zhì)列入有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶中;而稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須按稅法的要求,將稅法規(guī)定的收支事項(xiàng)列入有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶中,以作為納稅所得的形成要素,超出稅法規(guī)定的收支事項(xiàng),即使是企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的收支事項(xiàng),也不得列為納稅所得的構(gòu)成要素。企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入,計(jì)入相關(guān)支出;而稅務(wù)會(huì)計(jì)則視同對(duì)外銷售處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支的項(xiàng)目,稅務(wù)會(huì)計(jì)則不允許據(jù)實(shí)列支,稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的列支標(biāo)準(zhǔn)給予了嚴(yán)格細(xì)致的限定。工資性支出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)允許一切工資、獎(jiǎng)金計(jì)入成本費(fèi)用,但稅務(wù)會(huì)計(jì)中規(guī)定了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超出計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的要作為納稅所得計(jì)算。

8.會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的;稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng),即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額,這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不一定相同,在確認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。

9.原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則,一般預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,而不預(yù)計(jì)可能的收入。而稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì),只有在客觀上有證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。在計(jì)提壞賬時(shí),對(duì)稅務(wù)局來說需要比較嚴(yán)謹(jǐn),不能讓企業(yè)隨便提,否則無法保證國家的稅收。但從企業(yè)角度看,企業(yè)應(yīng)該遵循穩(wěn)健性原則,應(yīng)該根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行計(jì)提。一個(gè)管理好的與一個(gè)管理不好的銀行同樣的比例計(jì)提壞賬是不能反映不同企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況的。但稅法方面只能統(tǒng)一。管理得好的與不好的稅賦負(fù)擔(dān)應(yīng)該一樣。

10.受稅法約束程度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)范納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為,處理納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí),可以不必考慮稅法的規(guī)定,直接依據(jù)真實(shí)、公允的原則核算;而稅務(wù)會(huì)計(jì)要依據(jù)國家稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范納稅人的會(huì)計(jì)行為,必須嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國家稅法對(duì)某些業(yè)務(wù)處理的規(guī)定不一致時(shí),必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

三、結(jié)論

世界各國在稅法方面一般都比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求更嚴(yán)謹(jǐn)。從國際慣例看,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)的稅利都是分開的,稅是對(duì)政府的義務(wù),利潤才是投資者所擁有的,不僅如此,兩者還是矛盾的,此消彼長的,稅多了,利潤就會(huì)被抵消掉。

從最近頒布的各類會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)制度來看,會(huì)計(jì)處理方法已逐步從以稅收為基準(zhǔn)的舊有模式向以真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況為主要目標(biāo)的新模式進(jìn)行轉(zhuǎn)化。新的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)處理方法已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國際上慣用之會(huì)計(jì)處理方法接軌,尤其以中國證監(jiān)會(huì)頒布的有關(guān)商業(yè)銀行上市招股說明書及財(cái)務(wù)報(bào)表附注等要求最為明顯。政策也開始向國際慣例趨同。

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有以上種種不同,但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大分支,與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自然存在共同之處,關(guān)系非常密切,二者之間又有著千絲萬縷的聯(lián)系。但其所服務(wù)的領(lǐng)域、業(yè)務(wù)的特殊性,又決定了它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。

因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有一定的區(qū)別,也是相互聯(lián)系的。目前,世界各國都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異,但兩者的差異不能立即消失,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的,我們應(yīng)該辯證地看待,不必要求某一方削足適履去適合對(duì)方,而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律,在理論上不斷創(chuàng)新,在方法上不斷完善,使二者科學(xué)、健康地發(fā)展。

(作者單位:中石化河南油田分公司第一采油廠 河南南陽 474780)

(責(zé)編:賈偉)