現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計

歐陽劍

摘要內部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,在激烈的市場競爭中,企業(yè)要想立于不敗之地,完善內部審計成為必要條件之一。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,加強內部審計應從提高內部審計的獨立性和權威性,完善內部審計工作機制、加強內部審計隊伍建設等方面入手。

關鍵詞現(xiàn)代企業(yè) 內部審計 職能 對策

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

內部審計是我國審計體系的重要組成部分。當前,隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展,企業(yè)面臨著愈來愈復雜而多變的市場經(jīng)濟環(huán)境。在激烈的市場競爭中,企業(yè)要想立于不敗之地,完善內部審計已成為必要條件之一。通過內部審計,企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的缺陷,為改善內部控制系統(tǒng),識別和防范經(jīng)營風險提出富有成效的建議,促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。可以說,內部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,是企業(yè)實現(xiàn)自我發(fā)展不可缺少的內

在動力。

一、內部審計的概念

2003 年中國內部審計師協(xié)會發(fā)布的《內部審計基本準則》中對內部審計的定義是:“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性,合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！痹摱x表明內部審計不僅涵蓋財務審計,也包括管理審計,不僅考慮監(jiān)督職能,更強調通過評價而促進經(jīng)營管理活動效率效果的提高。這與國際內部審計師協(xié)會于1999年給出的定義有所不同,其表述為:內部審計是一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價和改善風險管理、控制和治理程序的有效性,幫助組織實現(xiàn)其目標。產(chǎn)生這種差異的主要原因是因為兩者在發(fā)展水平上存在差異,國際內部審計正在從管理審計向著提高風險管理、控制和治理過程的方向發(fā)展,而我國內部審計則處于從財務審計向管理審計的方向發(fā)展。

二、內部審計的基本職能

正確認識內部審計的職能,對全面、深刻認識內部審計的本質,建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部審計制度具有重要意義。筆者以為,現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的主要職能為:一是檢查職能。檢查是內部審計的基本職能,指檢查企業(yè)內部的財政財務收支,經(jīng)營管理活動并采用專門方法進行審核,揭露錯弊,糾正不正當行為,以督促企業(yè)的經(jīng)濟活動在正確的軌道上運行。二是鑒證職能。鑒證職能是指內部審計人員接受國家審計機關的委托,或根據(jù)各級政府的法令,對本企業(yè)的財務狀況、財務成果及其經(jīng)濟活動加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計結論。三是評價職能。內部審計的評價職能表現(xiàn)在對企業(yè)的內部控制是否健全有效,項目和投資是否可行,決策是否科學,資源的利用是否有效,經(jīng)濟活動是否達到預期的目標等作出切實的、恰如其分的評價。內部審計在作出鑒證的同時,也必須作出評價。四是建設職能。內部審計人員不僅要對企業(yè)的經(jīng)濟活動作出評價,還要在此基礎上,提供有關改善經(jīng)營管理的建議。內部審計職能從查錯防弊的預防性發(fā)展到加強管理的建設性,是傳統(tǒng)內部審計發(fā)展成現(xiàn)代內部審計的一個重要標志。內部審計要從企業(yè)的組織結構、管理體制、經(jīng)營方針、政策和方法等方面進行審核、分析和評價,揭示經(jīng)營過程中存在的弊病或薄弱環(huán)節(jié),肯定管理上的優(yōu)缺點,其目的是協(xié)助企業(yè)管理層尋找提高財務活動、經(jīng)營管理活動的效率、效果和經(jīng)濟性的可能途徑,以達到預期的經(jīng)濟效益。

三、加強內部審計的對策

(一)取得領導支持,提高內部審計的獨立性和權威性。

要加強內部審計工作,首先要提高內部審計的獨立性。內部審計獨立性強,是內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。要想提高內部審計的獨立性和權威性,明確確立內部審計在企業(yè)中的角色地位是關鍵。只有提高領導層對內部審計工作的認識,取得領導的支持,才能發(fā)揮內部審計的作用。要從領導做起廣泛宣傳內部審計的重要性,提高內部審計機構和內部審計人員的地位,樹立內部審計在企業(yè)管理過程中的權威,為內部審計人員創(chuàng)造一個相對穩(wěn)定并且能夠獨立工作的外部環(huán)境。為了實現(xiàn)有效監(jiān)督,應借鑒國外經(jīng)驗,內部審計部門應直接隸屬公司董事長和審計委員會的領導,對企業(yè)經(jīng)營層(包括公司總經(jīng)理在內)的經(jīng)營管理活動及內部控制系統(tǒng)做全面的監(jiān)督和評價,總審計師及審計人員應由董事會直接任命,以此保證審計人員的獨立性。

(二)完善內部審計工作機制,提高審計實效性。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大,經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化,客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制,監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求認真履行其承擔的經(jīng)濟責任,為了更好地達到加強企業(yè)控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理這一目的,應該進一步建立健全企業(yè)內部審計工作機制,內部審計的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計,使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程;在內容上,要從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計,理順資金運行管理機制,規(guī)范經(jīng)營行為,維護企業(yè)利益。

(三)加強內部審計隊伍建設,提升審計工作水平。

隨著內部審計的發(fā)展,內部審計的領域不斷拓寬,對審計人員的知識結構要求也越來越高。根據(jù)《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定,內部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識,以保證執(zhí)業(yè)質量。而目前我國企業(yè)內部審計人員審計科班出身的人少,企業(yè)內部審計人員素質偏低,有的只掌握某一方面的知識,更有甚者對審計業(yè)務一竊不通,難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題。因此,要積極完善內部審計人員的后續(xù)教育體制,建立“注冊內部審計師”資格考試制度,建設一支政治素質高,業(yè)務技術過硬的內部審計隊伍,使內部審計機構真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀,在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用,更好地為企業(yè)的經(jīng)濟活動服務。

(作者單位:大冶有色金屬公司)

參考文獻:

[1]楊德林.我國企業(yè)內部審計存在問題及完善建議.經(jīng)濟視角,2007,(9).

[2]黃文武.企業(yè)內部審計的作用、存在的問題及對策.廣西財經(jīng)學院學報,2007,(5).