合同審計(jì)的重點(diǎn)及方法

李　莉

摘要:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì),法治經(jīng)濟(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的體現(xiàn)是通過每份合同來實(shí)現(xiàn)的。本文分析了合同審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義和存在的主要問題及不良影響,提出了合同審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容,供大家參考。

關(guān)鍵詞:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);經(jīng)濟(jì)合同;審計(jì)

1 前言

經(jīng)濟(jì)合同管理審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂過程、履約情況和執(zhí)行效果、違約責(zé)任的追究情況等實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督,是對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理過程的審計(jì)再監(jiān)督。實(shí)施這一再監(jiān)督,對(duì)搞好企業(yè)合同管理,對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

2 開展合同審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義

經(jīng)濟(jì)合同是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)市場(chǎng)主體利益的一種重要制度,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證力量。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是指由審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、檢查.評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。在當(dāng)前,開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的工作具有如下意義:

依法維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益。開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì),有助于保證經(jīng)濟(jì)合同本身合法、合規(guī),更好地維護(hù)市場(chǎng)秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,保護(hù)市場(chǎng)主體合法權(quán)益。

幫助完善合同條款,避免潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛,這是傳統(tǒng)的合同管理與合同審計(jì)的共有職能,通過合同的合法性 合規(guī)性、合理性和嚴(yán)密性的審查,依法維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任,避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)于企業(yè)的重大投資合同,通過審查其是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、政策,有無充分的項(xiàng)目可行性分析和相關(guān)審查,可減少?zèng)Q策失誤。

強(qiáng)化價(jià)格審計(jì)職能,發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們愈來愈感受到價(jià)格審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益甚至反腐敗的重要性。合同的價(jià)格條款,自然就成為整個(gè)合同的核心條款。合同價(jià)格審計(jì),也是企業(yè)內(nèi)審工作的核心和優(yōu)勢(shì)之所在。

3 目前經(jīng)濟(jì)合同管理中存在的主要問題及不良影響

經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部管理存在不必要的環(huán)節(jié)或不相容職務(wù)沒有嚴(yán)格分離,如在審計(jì)時(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履約過程調(diào)查后發(fā)現(xiàn),某單位每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同從立項(xiàng)到結(jié)算全過程要經(jīng)過1O多個(gè)部門,先后要蓋30多個(gè)章,這種管理環(huán)節(jié)過多,無形中增加了合同成本。而有些單位從合同的立項(xiàng)、談判、履約、結(jié)算都是一個(gè)部門包辦,不相容職務(wù)沒有進(jìn)行必要的分離。

經(jīng)濟(jì)合同文本不規(guī)范、要素填寫不全,經(jīng)濟(jì)合同所要求的內(nèi)容應(yīng)該填寫齊全,但在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),個(gè)別單位的經(jīng)濟(jì)合同文本不規(guī)范,要素填寫不齊全。如無合同簽訂的地點(diǎn)、日期或無合同有效期,合同金額大小寫不一致,無糾紛解決辦法等,有些物資采購(gòu)合同對(duì)采購(gòu)物資規(guī)格、型號(hào)、原產(chǎn)地、生產(chǎn)廠家、等級(jí)等這些重要的指標(biāo)要素在合同中沒有明確規(guī)定。這種不規(guī)范合同一旦產(chǎn)生糾紛,極易產(chǎn)生誤解,不利于保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)利。

經(jīng)濟(jì)合同簽訂過程不規(guī)范,存在暗箱操作。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中個(gè)別單位或人員以權(quán)謀私,搞權(quán)錢交易,嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,影響了經(jīng)濟(jì)合同的有效運(yùn)行,給社會(huì)、企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失,為貪污腐敗提供了滋生的土壤。

經(jīng)濟(jì)合同簽訂不及時(shí)。經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生前訂立,這樣才能更好地約束雙方當(dāng)事人的行為,為較完整的履行經(jīng)濟(jì)行為提供保證;但在實(shí)際工作中,經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)結(jié)束而合同還沒有簽訂的現(xiàn)象。

經(jīng)濟(jì)合同簽訂過程中存在變通行為,經(jīng)濟(jì)合同的簽訂應(yīng)是雙方真實(shí)經(jīng)濟(jì)交易的反映,合同標(biāo)的反應(yīng)真實(shí)、清晰反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。但在實(shí)際工作中,由于企業(yè)對(duì)個(gè)別經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有所限制,需要經(jīng)過計(jì)劃、審批等管理程序,個(gè)別二級(jí)單位為了繞過這些管理環(huán)節(jié),在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)不按照實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)簽訂,而是將受管理程序約束的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變通為不受約束的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),與對(duì)方簽訂合同,這種經(jīng)濟(jì)合同只是二級(jí)單位辦理費(fèi)用結(jié)算時(shí)的憑證,起不到經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)有的任何作用。如果發(fā)生糾紛,也不能為合理解決糾紛提供有意義的證據(jù)。

合同標(biāo)的物與實(shí)際不符,存在多報(bào)工作量套取資金的現(xiàn)象。

4 合同審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

合同審計(jì)是對(duì)合同運(yùn)行全過程的監(jiān)督。既包括合同訂立的必要性,又包括合同訂立和履行的合法性,還包括合同結(jié)果的效益性。由于各類合同的復(fù)雜程度不同,對(duì)外涉及的單位情況千變?nèi)f化,每份合同的具體審計(jì)方法也就不盡相同,但總體而言,審計(jì)中要從以下幾方面重點(diǎn)把關(guān):

審核合同立項(xiàng)。從源頭上規(guī)范合同管理。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)首先要審核合同項(xiàng)目的可行性及效益性。包括:審查合同是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、政策的要求;履行該合同能否給企業(yè)帶來預(yù)期利益;企業(yè)現(xiàn)有資源是否可以滿足其需要;是否已列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資計(jì)劃或者其他計(jì)劃,且符合該計(jì)劃的要求;是否已安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算;重大合同應(yīng)有可行性分析報(bào)告并經(jīng)評(píng)審確認(rèn)。

審查合同招標(biāo)、評(píng)標(biāo)和議標(biāo)是否公正。招投標(biāo)工作是合同管理的基礎(chǔ),要規(guī)范各類招標(biāo)文件,按照有關(guān)法規(guī)、辦法.采取公開招標(biāo)、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正評(píng)標(biāo)的手段,認(rèn)真做好招投標(biāo)工作。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)合同,審計(jì)人員要參與合同招標(biāo)、評(píng)標(biāo)和議標(biāo)、參與合同談判,進(jìn)行同步監(jiān)督。

嚴(yán)格合同對(duì)方準(zhǔn)入關(guān)。簽訂經(jīng)濟(jì)合同前,要嚴(yán)格審核合同對(duì)方的主體資格是否合法,簽訂合同的當(dāng)事人是否有簽訂該合同的權(quán)利,對(duì)方是否有履行該合同的能力和誠(chéng)意,重點(diǎn)考察對(duì)方的行為能力、履約能力、企業(yè)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量、資信情況等;審核選擇對(duì)方簽訂合同的理由是否充分.是否有其他更好的簽訂合同的對(duì)象。

把好合同條款和內(nèi)容的規(guī)范關(guān)。為了防止合同欺詐 避免合同糾紛,減少經(jīng)濟(jì)損失,應(yīng)重點(diǎn)審查合同條款和內(nèi)容是否完整正確,意思和文字表達(dá)是否清楚準(zhǔn)確。包括:標(biāo)的名稱是否規(guī)范;數(shù)量和質(zhì)量表述是否正確;價(jià)款和酬金是否明確合理;合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確和臺(tái)理,違反合同的責(zé)任是否明確。

監(jiān)督合同的履行和執(zhí)行結(jié)果維護(hù)企業(yè)權(quán)益。包括:深入到合同執(zhí)行部門,檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問題,對(duì)于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同,查明未能執(zhí)行的原因;審查合同的變更或者解除是否符合法定條件;相關(guān)手續(xù)是否完備;審查合同糾紛的處理是否及時(shí)、合法、合理。

加強(qiáng)合同價(jià)格審計(jì),提高資金使用效益。價(jià)格審計(jì)是合同審計(jì)的重中之重,審計(jì)人員應(yīng)按照合同上所列的品種,規(guī)格 價(jià)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用公開招標(biāo)竟價(jià)、成本計(jì)算、市場(chǎng)調(diào)查、比質(zhì)比價(jià)比信譽(yù)等不同的審計(jì)方法合理確定合同價(jià)格,以促進(jìn)降低成本,提高資金使用效益。此外,對(duì)不確定因素較多的工程項(xiàng)目在招標(biāo)前應(yīng)分析可能發(fā)生的情況,盡量在合同中詳細(xì)地說明合同價(jià)款可以調(diào)整的范圍和方式,以減少在工程結(jié)算時(shí)可能發(fā)生的糾紛。

重視跟進(jìn)合同履行情況的審計(jì)。以往,社會(huì)上一些不良商人經(jīng)常會(huì)無視合同的法律效力,在一些質(zhì)量問題上做手腳,企圖蒙混過關(guān),偷工減料、以次充好、貨不對(duì)路的現(xiàn)象屢見不鮮,所以,合同簽訂后并不是萬事大吉,審計(jì)部門應(yīng)對(duì)其進(jìn)行追蹤監(jiān)督管理,監(jiān)督職能部門對(duì)合同的執(zhí)行是否到位,最有效的辦法是審計(jì)部門抓住合同的付款權(quán),即合同款須經(jīng)審計(jì)人員審核批準(zhǔn),以防止多付款;同時(shí),對(duì)于合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的 些意想小到的情況,應(yīng)注意及時(shí)變更合同, 簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

結(jié)束語

綜上所述,經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是非常繁瑣、政策性極強(qiáng)而又是非常重要的工作,因此,審計(jì)人員必須細(xì)心、謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)、懂法,才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用。

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