不確定性會計對象對財務會計的影響分析

孫　英　于慧君

摘要:一般而言,不確定性是指對導致一系列可能結果的一種或多種備選方案的認識,但這些結果的可能性要么無法知道,要么無實際意義。不確定性不同于風險,風險雖然也具有不確定性,但它可以通過概率予以計算,而不確定性是無法進行計算的,它是決策中必須考慮的一個因素。

關鍵詞:會計;不確定性

到目前為止,會計主要是對過去已經發(fā)生的經濟業(yè)務,按照公認會計原則或制度進行確認、計量、記錄和報告。但是會計的發(fā)展過程表明,會計是隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展的,因此,隨著經濟的發(fā)展和人們對財務會計信息的要求的提高,以財務報告為核心的財務信息顯現(xiàn)出了相對的滯后性,信息用戶越來越重視具有前瞻性的財務信息。雖然由于主觀和客觀的原因,對未來經濟活動的預測具有很大的不確定性,但要求會計對其進行反映、披露的現(xiàn)實卻已引起會計理論工作者的廣泛關注。

1 會計內在的不確定性

從系統(tǒng)論的角度來看,會計工作實際上是一個將經濟信息進行加工的過程。起碼目前它還是一項客觀見之于主觀的活動,這就要受到客觀發(fā)生的經濟活動的影響,如加工過程的原材料、加工所遵循的規(guī)范、加工人員本身的素質等因素,這些都具有一定的不確定性。

首先,會計要素具有不確定性。會計工作中,要用資產、負債和所有者權益三個靜態(tài)的會計要素來概括日益豐富的經濟活動,困難越來越大,與會計全面、連續(xù)、系統(tǒng)的要求的差距也不斷加大。同時,隨著會計要素涵義的完善,更加重視未來的情況,如已經明確企業(yè)資產必須能夠為企業(yè)帶來未來的經濟效益等,但是未來的經濟效益本身又具有很大的不確定性,而作為加工基礎的計量工作必須符合定義,這就給會計要素的計量帶來了不確定性。

其次,會計基本原則在一定程度上也會帶來不確定性。會計基本原則是會計工作的基本規(guī)范,但其本身的矛盾可能會使會計人員無所適從。如客觀性原則和重要性原則以及謹慎性原則對會計人員素質的要求就比較高,而在實際工作中,由于會計人員的原因往往會造成不確定性。另外,權責發(fā)生制原則、實質重于形式原則等都要求會計人員具有相當?shù)穆殬I(yè)判斷能力,必然也會帶來會計處理上的不確定性。

2 會計信息系統(tǒng)之外的不確定性

首先,會計對象具有不確定性。會計對象涵蓋了企業(yè)經濟業(yè)務中能夠用貨幣表現(xiàn)的全部,但是,這些經濟業(yè)務本身也具有一定的不確定性。一方面,出于成本效益的考慮,一些經濟業(yè)務本身難以精確計量而帶來不確定性;另一方面,經濟業(yè)務復雜多變尤其是一些創(chuàng)新的經濟業(yè)務,也會帶來不確定性;再有就是由于會計持續(xù)經營假設,經濟業(yè)務在時間上的延伸而導致未來的不確定性。

其次,是會計環(huán)境變化所引起的不確定性。會計僅僅是一項經濟管理活動,它不可能孤立地發(fā)揮作用,必然要融入管理的整體,與其他管理活動協(xié)調運作。這樣,相關管理活動的完善對會計都會產生新的要求,如稅法的變更、票據(jù)法律的完善都會直接影響到會計,導致會計處理的變更,引起會計信息的不確定性。

3 不確定性會計對象的因素分析

綜觀企業(yè)經濟活動,一部分是已經完成、具有明確結論的,是確定性的經濟活動;而另外一些則是正在進行或將要進行的,其結果要受到多種因素的制約,由于受約因素的多樣性,會導致最終結果的不確定性,也就是不確定性會計要素。不確定性會計要素具有如下的特點:

首先,面向未來是不確定性會計對象的主要特點之一。不確定性會計對象以未來的經濟行為、經濟利益或未來的機會、風險為主。如人力資源、信息技術、衍生金融工具等一旦進入會計處理的范圍,都是面向未來的,具有不確定性。

其次,不確定性會計對象進一步拓寬了會計處理的空間。由于不確定性會計對象的提出,會計核算已經從過去單一的對企業(yè)已經發(fā)生的、內部的、有形的業(yè)務核算,發(fā)展為對企業(yè)已經發(fā)生、正在發(fā)生、即將發(fā)生的,內部的、外部的,有形的、無形的業(yè)務進行全面的核算。如物價變動會計、商品期貨會計、外幣會計等,其會計對象就突破了傳統(tǒng)會計的范疇。

影響經濟業(yè)務、使其具有不確定性的因素很多,主要因素有信用因素、時間因素、風險因素和區(qū)域經濟發(fā)展因素等。

信用因素。信用是經濟活動中企業(yè)之間的一種常見行為,是企業(yè)經營活動中的重要融資手段。講求信用是企業(yè)賒欠、賒銷業(yè)務的基礎。但也正是信用活動中的失信使會計業(yè)務產生了不確定性。如企業(yè)的承諾,應收、應付款項,以及企業(yè)與金融機構的借貸等,都可能由于一方的失信而造成另一方或其他各方的損失,使業(yè)務發(fā)生時的記錄產生不確定性。

時間因素。資金運動要受到時間的影響,尤其是在市場經濟條件下,市場的波動直接影響著資金的價值,并且資金本身也具有時間價值。因此,時間的推移會使相關的事項發(fā)生變化。如在浮動匯率條件下,外幣會隨時發(fā)生匯兌損益,企業(yè)的無形資產、各項合同都會隨時間的變化發(fā)生變化,這些都將導致信息的不確定性。

風險因素。在市場經濟條件下,風險無處不在,要完全避免風險是不可能的。企業(yè)出于謀取一定利益的目的進行經濟活動,就必須承擔發(fā)生損失的風險。因此,風險的客觀存在性,也影響著經濟業(yè)務的確定性。

區(qū)域經濟發(fā)展因素。區(qū)域經濟的發(fā)展受許多因素的制約,在一定程度上具有不確定性。會計則是在已經表現(xiàn)出來的經濟發(fā)展狀況的基礎上對經濟活動進行處理,必然存在假定性,也就存在一定的不確定性。隨著經濟全球一體化進程的加快,對區(qū)域經濟發(fā)展進行科學的分析非常必要。

4 不確定性會計對象的處理

為滿足不同用戶的需求,對不確定性會計對象有必要進行適當?shù)奶幚怼５?切忌任意擴大不確定性會計對象的范圍,人為地左右會計信息。在處理不確定性會計對象時,應根據(jù)實際情況遵循如下原則。

謹慎性原則。在處理不確定會計事項時,遵循謹慎性原則是會計界長期以來形成的慣例。在市場經濟條件下,由于競爭和風險的日益加劇,對不確定經濟事項,尤其是程度較高的不確定事項,保持充分的謹慎是非常必要的。對經濟業(yè)務的處理要合理估計各種風險和損失,不低估可能發(fā)生的債務和費用。

中性原則。中性原則強調在處理不確定事項時堅持不偏不倚的立場。首先,在對不確定事項進行估計時應選用中性的估計方法,既防止企業(yè)盲目樂觀,先期擴大利潤,又杜絕企業(yè)借謹慎性原則而擴大費用,虛減利潤,延遲納稅。如國際會計準則委員會在“準備和或有事項”征求意見稿中提出:“期望值的估計,應反映所有的概率分布,最好應用加權平均的辦法?！薄坝嬃坎淮_定性經濟業(yè)務時,應選用公允價值作為計量屬性?！边@樣,才能保證會計信息的客觀性。

重要性原則。在實際經濟生活中,完全對稱的信息環(huán)境是不存在的。因此,也并不是所有的不確定經濟事項都必須事無巨細地予以確認、記錄和披露。根據(jù)成本效益原則和信息用戶的要求,那些對報告企業(yè)的財務會計報告有重大影響或對信息用戶具有重大影響的不確定性會計對象,應當詳細地予以反映、披露。美國證券交易委員會是把占資產總額5%以上或占成本合計數(shù)10%以上的經濟業(yè)務視為重要的事項,應予以充分反映。

充分披露原則。充分披露原則要求企業(yè)對外公布的財務會計報告,對那些不能納入會計報表但又重要的不確定事項,以表外附注的形式予以充分披露,以達到真實、公允、客觀地向信息用戶傳遞企業(yè)經濟信息的目的。

實質重于形式原則。由于經濟現(xiàn)象的復雜性,使得交易或事項的外在法律形式不能完全反映其經濟實質。這就要求會計核算必須根據(jù)交易或事項的實質進行。對不確定事項必須充分考慮其經濟實質,如預計負債、未決訴訟、商業(yè)承兌匯票等很可能發(fā)生的負債,從法律的角度并不具備相關的證據(jù),而從經濟實質來看則應當謹慎處理、適當確認。

企業(yè)在以上原則的基礎上,結合會計核算的一般原則,對不確定經濟事項進行會計處理。但是,在企業(yè)復雜多變的經濟業(yè)務中,不確定事項是經常發(fā)生的,具體的處理應視具體情況來定。

參考文獻

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