我國高校經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及對策

李彩云

摘要:隨著我國高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校掌握和管理的資金急劇增加。在高校教育經(jīng)費(fèi)來源有限的情況下,如何優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),減少損失和浪費(fèi),克服與校正高校經(jīng)費(fèi)支出控制中的缺陷,使有限經(jīng)費(fèi)支出發(fā)揮最大的使用效益,是高校內(nèi)部會計(jì)控制的核心。因此,建立健全高校經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部會計(jì)控制制度,已成為進(jìn)一步發(fā)揮高校會計(jì)管理職能的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞:高校;經(jīng)費(fèi)支出;內(nèi)部會計(jì)控制;問題及對策

所謂內(nèi)部控制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶,另一個(gè)人也不能獨(dú)立的加以控制的制度。1963年美國審計(jì)程序委員會在其發(fā)布的“審計(jì)程序第23號文件”中,首次將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計(jì)控制指與會計(jì)工作和會計(jì)信息直接有關(guān)的控制。 高校內(nèi)部會計(jì)控制制度是一個(gè)復(fù)雜多樣的系統(tǒng),而經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部會計(jì)控制是該系統(tǒng)中重要的一環(huán)。如何合理合法的支出,減少損失和浪費(fèi),不僅關(guān)系到學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展,還關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全。

1 我國高校經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

近些年來在高校內(nèi)部出現(xiàn)舞弊、國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象非常多,且有愈演愈烈趨勢。在查處的高校舞弊違法案件中,存在一定比例的案件與高校內(nèi)部控制制度有關(guān)。究其原因,多數(shù)高校內(nèi)部控制與監(jiān)督制度不健全,或尚未建立內(nèi)部控制制度,或雖建有規(guī)章制度,但不落實(shí),不考核,形同虛設(shè),單位經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)往來均處于內(nèi)部控制無力狀態(tài),致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。經(jīng)筆者研究體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.1 內(nèi)部會計(jì)控制不健全,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪

由于內(nèi)部控制失敗,某高校在1996-1999年的4年間,竟有5起貪污案件發(fā)生。案件中,涉及學(xué)生處團(tuán)委副書記、財(cái)務(wù)處長、副院長、總務(wù)處長等,處級以上干部。犯罪行為包括:違規(guī)收費(fèi),瞞報(bào)截留;私設(shè)小金庫,私分公款并多次改賬、毀賬,銷毀憑證單據(jù),偽造憑證等;挪用公款,貪污、受賄一應(yīng)俱全,真是觸目驚心。在當(dāng)?shù)卦斐闪撕軌牡挠绊憽?/p>

1.2 缺乏對高校采購、基建等項(xiàng)目的監(jiān)督和制約,滋生腐敗

近年來,由于高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大,有些學(xué)校不得不大興土木,擴(kuò)建校園。如此在建設(shè)宿舍樓、圖書館、游泳館、體育館等大型項(xiàng)目中,違規(guī)招投標(biāo),分管領(lǐng)導(dǎo)通過學(xué)校的基建工程受賄、索賄,由于缺乏監(jiān)督和制約,學(xué)院的財(cái)務(wù)等規(guī)章制度形同虛設(shè)。采購、基建和招生已經(jīng)成為高校腐敗的三大病灶。

1.3 高校經(jīng)費(fèi)支出比例和標(biāo)準(zhǔn)不合理

受高校行政化的影響,講究政府的一套干部級別與待遇,造成行政辦事成本與消費(fèi)成本長期居高不下。經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)方面,存在投資“重物輕人”、“重官輕學(xué)”,財(cái)權(quán)與事權(quán)不相協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。高校經(jīng)費(fèi)支出比例不合理使高校有限的經(jīng)費(fèi)不能起到其應(yīng)有的作用,嚴(yán)重阻礙了高校的可持續(xù)發(fā)展。

2 高校經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部會計(jì)控制存在問題的原因分析

2.1 高校內(nèi)部會計(jì)控制的建立具有滯后性

我國到目前為止,沒有全國統(tǒng)一的,專門針對高校的內(nèi)部會計(jì)控制的法規(guī), 高校進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)有較大的難度。隨著高校體制改革的深入,高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源已從過去的單一財(cái)政撥款轉(zhuǎn)化為多渠道、多方位的籌資,這也為腐敗提供了機(jī)會。由于部分高校會計(jì)控制滯后,存在不少薄弱環(huán)節(jié),使高校財(cái)產(chǎn)安全保障有嚴(yán)重隱患。

2.2 “有制不依與執(zhí)制不嚴(yán)”現(xiàn)象嚴(yán)重

《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定,“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對業(yè)務(wù)處理中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)”。由于擴(kuò)招、合校之風(fēng)盛行,短短幾年,有些學(xué)校的規(guī)模達(dá)到以前10倍,各個(gè)學(xué)校的資金普遍是以前的十幾倍,許多高校已經(jīng)是家大業(yè)大;空間布局出現(xiàn)了“一區(qū)多?！被颉耙恍６鄥^(qū)”,使得部分高校在一定程度上存在著無制可依、有制不依、執(zhí)制不嚴(yán)的現(xiàn)象。

3 高校經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部控制的對策

3.1 樹立正確的內(nèi)部會計(jì)控制意識

高校內(nèi)部會計(jì)控制不完善的重要原因就是沒有確立正確的內(nèi)部控制意識。各高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變原有的觀念,樹立正確的內(nèi)部會計(jì)控制意識。對會計(jì)相關(guān)工作人員,要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)和進(jìn)修以及加強(qiáng)職業(yè)道德教育。使其具有專業(yè)的財(cái)會知識,滿足本職工作的要求。培養(yǎng)他們認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度,求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。實(shí)行高校內(nèi)部會計(jì)控制制度還必須抓會計(jì)行為人的道德教育,弘揚(yáng)正氣,增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制意識,確保會計(jì)資料的真實(shí)、完整。

3.2 加強(qiáng)預(yù)算管理控制

預(yù)算管理控制不是簡單的對預(yù)算編制的控制,而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動態(tài)的控制。因此,高校預(yù)算編制科學(xué)化,規(guī)范化。不僅要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算,還應(yīng)用一系列財(cái)務(wù)綜合分析指標(biāo),如支出預(yù)算完成率、人員支出比率、公用支出比率等,對工資總額及定員定額情況、資產(chǎn)、資金和辦學(xué)效益等進(jìn)行分析。加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度,建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價(jià)制度。對各項(xiàng)資產(chǎn)的保管、使用等情況進(jìn)行考核,切實(shí)管好、用好國有資產(chǎn),提高資產(chǎn)使用效益。

3.3 加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理控制

一方面,由于大量擴(kuò)招和高校招生競爭,高校都忙于提高本學(xué)校的軟硬件設(shè)施,辦學(xué)成本不斷提高,導(dǎo)致高校在高教事業(yè)發(fā)展中不得不舉債辦學(xué),給高校發(fā)展帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,在校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中,也存在著經(jīng)營虧損甚至實(shí)體破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等。因此,高校應(yīng)大力加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范措施,設(shè)立人員及公用經(jīng)費(fèi)支出、基建工程項(xiàng)目招投標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

我國高校普遍設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但發(fā)揮作用有限。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)充分調(diào)動審計(jì)部門的積極性,發(fā)揮審計(jì)的再監(jiān)督作用。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識審計(jì)部門的作用和地位,明確審計(jì)部門的職能,建立科學(xué)的機(jī)制使審計(jì)部門能排除各種干擾獨(dú)立地開展工作。高校審計(jì)部門應(yīng)定期檢查高校內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題。通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對高校會計(jì)控制系統(tǒng)所實(shí)施的監(jiān)督,從而保證會計(jì)信息的真實(shí)性與決策的有效性,增強(qiáng)高校的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

3.5 建立內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制

應(yīng)根據(jù)高校的規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)狀況等建立評價(jià)機(jī)制。對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行考查,并作出評價(jià)。對內(nèi)部控制中的具體問題,特別是對差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或?yàn)E用職權(quán)等敏感問題進(jìn)行評價(jià),找出失控的原因,提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。編寫內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告必須對經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部會計(jì)控制作出評價(jià),就是對內(nèi)部會計(jì)控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析及價(jià)值評定。它是內(nèi)部會計(jì)控制過程的最后階段,在內(nèi)部會計(jì)控制過程中占有十分重要的地位。由于內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性和有效性直接影響著高校的工作業(yè)績和經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),所以認(rèn)真組織好內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià),具有十分重要的意義。概括來說,內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告主要包括制度情況、執(zhí)行情況、改進(jìn)意見等內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

[1]參見沈萍《試訟向部會計(jì)控制的基碑規(guī)則眾措施一兼對內(nèi)部會計(jì)控制在高校有效實(shí)施的思考》,載《廣東外語外貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)》2002年12月.

[2]本部分案件來源:2000一2008年《中國監(jiān)察》、《黨風(fēng)廉政》等雜志及《某省高校警示教育案例選編》.

[3]雖然2001年6月22日財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一貨幣資金(試行)》的通知,但并沒有形成統(tǒng)一的高校內(nèi)部會計(jì)控制統(tǒng)一模式可以借鑒.

[4]參見中華人民共和國財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》.

[5]參見凌寧波,朱鳳英《我國高校內(nèi)部會計(jì)控制探析》,載《財(cái)會通訊》2006,2.