基于邊際利潤(rùn)分析的施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)決策

江　才　周麗平

【摘 要】 投標(biāo)報(bào)價(jià)的確定是施工企業(yè)在競(jìng)標(biāo)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),報(bào)價(jià)決策是否得當(dāng),不僅影響施工企業(yè)能否中標(biāo),而且影響到企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中能否生存和發(fā)展。本文從公司財(cái)務(wù)視角出發(fā),以邊際利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用預(yù)算定額法和盈虧平衡法兩種財(cái)務(wù)方法對(duì)施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)決策進(jìn)行分析。以此基礎(chǔ)制訂出的報(bào)價(jià)方案,既科學(xué)、合理,能中標(biāo),提高企業(yè)中標(biāo)率,又能在中標(biāo)后取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,力保企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

【關(guān)鍵詞】 投標(biāo)報(bào)價(jià); 決策; 邊際利潤(rùn)

投標(biāo)是施工企業(yè)獲得工程項(xiàng)目的主要途徑,而投標(biāo)報(bào)價(jià)決策的正確與否,將直接關(guān)系到能否中標(biāo),關(guān)系到施工企業(yè)的生存和發(fā)展,所以,能否制訂正確的投標(biāo)報(bào)價(jià)決策對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō),投標(biāo)報(bào)價(jià)的確定是競(jìng)標(biāo)過(guò)程中首先面臨的一個(gè)兩難問(wèn)題:太高不具有競(jìng)爭(zhēng)力,太低則又可能導(dǎo)致中標(biāo)后項(xiàng)目虧損。而在實(shí)際工作中,的確出現(xiàn)了很多由于競(jìng)標(biāo)過(guò)于激烈而超低價(jià)報(bào)價(jià)中標(biāo)的情況,其結(jié)果往往是企業(yè)自食苦果——在接管項(xiàng)目后虧本經(jīng)營(yíng)。因此,施工企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到合理確定標(biāo)價(jià)的重要性,并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,從自身的財(cái)務(wù)承受力出發(fā),采用科學(xué)方法進(jìn)行計(jì)算分析,以求得合理的投標(biāo)報(bào)價(jià)。

一、基于預(yù)算定額法的施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)決策

施工企業(yè)在確定競(jìng)標(biāo)工程的投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí),必須首先區(qū)分單位工程的固定成本與變動(dòng)成本,同時(shí)確定單位工程的變動(dòng)成本率。所謂固定成本,即在一定規(guī)模下不隨業(yè)務(wù)量增減而變化的成本。對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)這部分成本則稱為“經(jīng)營(yíng)能力成本”,主要包括三部分:一是生產(chǎn)成本,如施工機(jī)械設(shè)備折舊、房屋建筑物折舊、施工隊(duì)伍最低生活保障等;二是管理費(fèi)用,如辦公設(shè)備折舊、房地產(chǎn)稅、管理人員工資、科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用、宣傳廣告費(fèi)用、勞動(dòng)保險(xiǎn)及職工培訓(xùn)費(fèi)等;三是財(cái)務(wù)費(fèi)用,主要是貸款利息。而變動(dòng)成本是指隨業(yè)務(wù)量增減而變動(dòng)的成本,它等于業(yè)務(wù)量乘以變動(dòng)成本率(本文中變動(dòng)成本包括營(yíng)業(yè)稅金及附加)?，F(xiàn)以某水利工程A標(biāo)段為例,采用兩種方法作投標(biāo)報(bào)價(jià)財(cái)務(wù)分析,并在此基礎(chǔ)上作投標(biāo)報(bào)價(jià)決策。

該水利工程單位工程預(yù)算成本構(gòu)成如下:(其中字母d代表定額直接費(fèi))

(一)直接工程費(fèi):(112.3%d～120.3%d)

1.定額直接費(fèi)(d):包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)。

2.其他直接費(fèi)(5.2d%d～10.9%d):包括冬雨季施工增加費(fèi)(1d%d～2d%)、材料二次倒運(yùn)費(fèi)(0.4%d);施工輔助費(fèi)(15%d);施工隊(duì)伍進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)(0.8%d～5.5%d);外海工程拖船費(fèi)(1.5%d)。

3.現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)(7.1%d～9.4%d);包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)(2.1%);現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)(5%d～7.3%d)。

(二)間接費(fèi)(10.22%d～10.94%d)

1.企業(yè)管理費(fèi)(直接工程費(fèi)的8%,計(jì)9.00%d～9.62%d)

2.財(cái)務(wù)費(fèi)用(直接工程費(fèi)的1.1%,計(jì)1.24%d～1.32%d)

(三)計(jì)劃利潤(rùn)(直接工程費(fèi)加間接費(fèi)的7%,計(jì)8.58%d

～9.19%d)

(四)稅金(直接工程費(fèi)加間接費(fèi)加計(jì)劃利潤(rùn)的3.38%,計(jì)4.43%d～4.75%d)

(五)專項(xiàng)費(fèi)用(獨(dú)立計(jì)算)

在此基礎(chǔ)之上,可計(jì)算得出單位工程預(yù)算金額合計(jì)為135.53%d～145.18%d。具體計(jì)算過(guò)程可參考如下方法:

首先,以直接工程費(fèi)中的定額直接費(fèi)(按照國(guó)家定額基價(jià)計(jì)算)為基數(shù)(d),計(jì)算出單位工程預(yù)算金額(用定額直接費(fèi)的百分比表示)。其他直接費(fèi)及現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)均按照基價(jià)定額直接費(fèi)d為基礎(chǔ),按一定費(fèi)率(如上所述)計(jì)算,水利工程其他直接費(fèi)一般為5.2%d～10.9%d(最低5.2%d,最高10.9%d),現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)一般為7.1%d～9.4%d,這樣,直接工程費(fèi)為112.3%d～120.3%d;間接費(fèi)按照直接工程費(fèi)的一定比例計(jì)算,水利工程間接費(fèi)為10.22%d～10.94%d;計(jì)劃利潤(rùn)為直接工程費(fèi)加間接費(fèi)一定比例計(jì)算,水利工程計(jì)劃利潤(rùn)為8.58%d～9.19%d;稅金為直接工程費(fèi)加間接費(fèi)加計(jì)劃利潤(rùn)的一定比例計(jì)算,水利工程稅金為4.43%d～4.75%d;專項(xiàng)費(fèi)用如果有,需獨(dú)立計(jì)算。這樣,水利工程單位工程預(yù)算總金額為135.53%d～145.18%d(假設(shè)沒(méi)有專項(xiàng)費(fèi)用)。

其次,計(jì)算單位工程變動(dòng)成本,逐項(xiàng)分析各費(fèi)用細(xì)目變動(dòng)成本所占比例。仍以上例計(jì)算,水利工程定額直接費(fèi)中人工費(fèi)及材料費(fèi)均為變動(dòng)成本,機(jī)械費(fèi)中機(jī)械折舊費(fèi)為固定成本,其所占機(jī)械費(fèi)比例要根據(jù)企業(yè)的歷史資料分析得出,假設(shè)占30%,然后分析機(jī)械費(fèi)占定額直接費(fèi)d的百分比,假設(shè)為20%,則折舊費(fèi)為6%d(30%

×20%d)。這樣,定額直接費(fèi)中94%d為變動(dòng)成本。依此類(lèi)推,假設(shè)其他直接費(fèi)中90%為變動(dòng)成本,則為4.68%d～9.81%d;現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)中60%為變動(dòng)成本,則為4.26%d～5.64%d;間接費(fèi)中20%為變動(dòng)成本,則為2.04%d～2.19%d;稅金100%視為變動(dòng)成本為4.43%d～4.75%d,合計(jì)變動(dòng)成本為109.41%d～116.39%d,占整個(gè)工程定額預(yù)算金額的80.73%～80.17%,即按照最低定額費(fèi)率計(jì)算的工程標(biāo)價(jià)在定額預(yù)算金額壓低19.27%以內(nèi),可以考慮接受;按照最高定額費(fèi)率計(jì)算的工程標(biāo)價(jià)在定額預(yù)算金額壓低19.83%以內(nèi),可以考慮接受,壓價(jià)超出此范圍,就不能接受。否則,該工程的邊際利潤(rùn)為負(fù)數(shù),即不但分?jǐn)偛涣似髽I(yè)固定成本,反而會(huì)增加企業(yè)虧損。當(dāng)然,企業(yè)不同時(shí)期及各不同工程費(fèi)用中變動(dòng)費(fèi)用所占比例各不一樣,應(yīng)具體分析計(jì)算。

此外,當(dāng)存在分包工程時(shí),標(biāo)價(jià)的計(jì)算還必須考慮機(jī)會(huì)成本。主要包括以下內(nèi)容:

1.工程外包導(dǎo)致企業(yè)自身機(jī)械設(shè)備閑置產(chǎn)生的損耗;2.工程外包使企業(yè)原有應(yīng)使用而沒(méi)使用的人工閑置,企業(yè)要發(fā)給這部分人每月最低生活保障費(fèi)用。

這主要是因?yàn)檫x擇分包使自營(yíng)時(shí)應(yīng)使用的設(shè)備會(huì)因閑置而生銹損壞、使用功能退化,從而產(chǎn)生損耗;閑置人工必須支付最低生活保障費(fèi),而在自營(yíng)時(shí)人工費(fèi)支出作為變動(dòng)成本而得到彌補(bǔ)。所以,在可能導(dǎo)致機(jī)械設(shè)備、人工閑置即企業(yè)自營(yíng)工作任務(wù)不飽滿的情況下,若要把工程外包,還必須測(cè)算分包工程邊際利潤(rùn)=標(biāo)價(jià)-分包價(jià)-稅金(由總包單位上交)-現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)(部分總包單位的現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi))-設(shè)備閑置損耗-人員閑置生活費(fèi)。邊際利潤(rùn)必須大于零,抽取的管理費(fèi)等于標(biāo)價(jià)減分包價(jià)(不含稅)。也就是說(shuō),抽取的管理費(fèi)要夠支付該工程的稅金、因該工程增加的現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、因分包而使設(shè)備閑置的損耗及人員閑置的生活費(fèi)后有結(jié)余,才能考慮工程全部外包。如果分包邊際利潤(rùn)大于自營(yíng)邊際利潤(rùn),就是設(shè)備閑置也可考慮外包;閑置設(shè)備如果用以出租,則可以減少外包的機(jī)會(huì)成本。

二、基于盈虧分析法的施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)決策

盈虧分析法中仍然需要將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。根據(jù)盈虧臨界分析可得:在盈虧臨界點(diǎn)處,營(yíng)業(yè)收入=變動(dòng)成本+固定成本,或者說(shuō),邊際利潤(rùn)=固定成本。考慮到施工企業(yè)財(cái)務(wù)的特殊性,上式可以變化為:企業(yè)利潤(rùn)=單位工程邊際利潤(rùn)之和-固定成本,其中單位工程邊際利潤(rùn)=單位工程標(biāo)價(jià)-單位工程變動(dòng)成本。由此可以簡(jiǎn)單推出,施工企業(yè)在競(jìng)標(biāo)中的投標(biāo)報(bào)價(jià)最低點(diǎn)不可低于招標(biāo)工程項(xiàng)目的變動(dòng)成本,此時(shí)該項(xiàng)目的邊際利潤(rùn)等于零。該工程項(xiàng)目雖不可彌補(bǔ)企業(yè)的固定成本,但也不會(huì)使企業(yè)虧損增加。

具體分析企業(yè)在不同情況下變動(dòng)成本的不同構(gòu)成,可以得出以下結(jié)論:

第一,在企業(yè)任務(wù)不飽滿的情況下,工程定額直接費(fèi)中除機(jī)械費(fèi)中的機(jī)械折舊費(fèi)為固定成本外,其他均為變動(dòng)成本,現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)的一部分(比例視企業(yè)歷年資料分析確定),管理費(fèi)用的小部分(比例視企業(yè)歷年資料分析,如隨產(chǎn)值變化而變化的上級(jí)管理費(fèi)等),財(cái)務(wù)費(fèi)用中的一部分為變動(dòng)成本,財(cái)務(wù)費(fèi)用視工程中標(biāo)條件而定,如果沒(méi)有預(yù)付工程款,則從工程開(kāi)工到工程款結(jié)算期間企業(yè)投入資金的利息為變動(dòng)成本。在這種情況下,只要單位工程邊際利潤(rùn)≥0,即中標(biāo)價(jià)≤單位工程變動(dòng)成本,即可考慮承接工程,因?yàn)槎喑薪右粋€(gè)工程多增加一元邊際利潤(rùn),就意味著多消化一元固定成本。假設(shè)在企業(yè)沒(méi)有任何工程、企業(yè)全面停產(chǎn)的情況下,即企業(yè)邊際利潤(rùn)=0時(shí),企業(yè)總虧損=固定成本,接了標(biāo)價(jià)≥變動(dòng)成本的標(biāo),單位工程邊際利潤(rùn)≥0,多接工程多積累邊際貢獻(xiàn)或者至少養(yǎng)活一部分工人(人工費(fèi)變動(dòng)成本),直到邊際貢獻(xiàn)總額≥固定成本,則企業(yè)可以至少不虧損,直至扭虧為盈,這就是單位工程標(biāo)價(jià)>變動(dòng)成本時(shí)對(duì)企業(yè)的減虧增盈作用。所以說(shuō),在企業(yè)任務(wù)不飽滿的情況下,只要標(biāo)價(jià)大于等于工程變動(dòng)成本的標(biāo)都可以接,盡管中標(biāo)價(jià)與定額預(yù)算標(biāo)價(jià)差距很大,單個(gè)工程看似乎是虧損的,其實(shí)不然,多接一個(gè)標(biāo)少虧一點(diǎn),不接標(biāo)虧得更多,因?yàn)椴还苁欠駝?dòng)工,企業(yè)原有機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)及企業(yè)部分管理費(fèi)還有職工最低生活保障費(fèi)用,即企業(yè)固定成本是每天在發(fā)生的。

第二,在任務(wù)相對(duì)飽滿的情況下,即企業(yè)機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)能力剛好與企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)相對(duì)應(yīng)的情況下,企業(yè)管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用維持在原有規(guī)模,企業(yè)自身的機(jī)械設(shè)備剛好夠應(yīng)付施工生產(chǎn),如果多拿一個(gè)工程,則需多外租設(shè)備,這時(shí)機(jī)械費(fèi)用中的變動(dòng)成本就占大部分,固定成本保持不變,這時(shí)工程A標(biāo)的變動(dòng)成本比在任務(wù)不飽滿時(shí)的變動(dòng)成本大,如果標(biāo)價(jià)保持不變,則同樣這個(gè)工程在任務(wù)飽滿狀態(tài)下的邊際利潤(rùn)會(huì)小于任務(wù)不飽滿狀態(tài)下的邊際利潤(rùn),若原標(biāo)價(jià)小于變動(dòng)成本,即單項(xiàng)工程邊際利潤(rùn)小于零,則工程不能接,因?yàn)榇藰?biāo)價(jià)尚未能彌補(bǔ)自身的變動(dòng)成本支出,不但不能分擔(dān)部分企業(yè)的固定成本,還要?jiǎng)e的工程分擔(dān)其虧損。所以,這種情況下,標(biāo)價(jià)要比在第一種情況高時(shí)承接工程才是有利的。

第三,在企業(yè)任務(wù)非常飽滿,企業(yè)超出自身生產(chǎn)能力擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的情況下,企業(yè)要么增加新設(shè)備,則機(jī)械費(fèi)中屬于固定費(fèi)用的折舊費(fèi)增大;要么增加外租設(shè)備,則機(jī)械費(fèi)中的變動(dòng)費(fèi)用增大。同時(shí),施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員、管理用具要增加,即工程預(yù)算中現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)的變動(dòng)費(fèi)用部分要增加,管理機(jī)構(gòu)假設(shè)管理人員保持不變,其辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用、物耗費(fèi)用等均要增加,財(cái)務(wù)費(fèi)用如果沒(méi)有新的權(quán)益資金投入,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模所需流動(dòng)資金要靠銀行貸款,則財(cái)務(wù)費(fèi)用總體要增加,且其變動(dòng)費(fèi)用的比例也增大?？傊?在超自身生產(chǎn)能力擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的情況下,企業(yè)自身的固定費(fèi)用躍上一個(gè)新的臺(tái)階,這時(shí),企業(yè)總體利潤(rùn)=在生產(chǎn)任務(wù)不飽滿情況下的利潤(rùn)-增加的固定成本-增加的變動(dòng)成本。還是按照剛才討論的A標(biāo),這種情況下A標(biāo)的邊際利潤(rùn)=任務(wù)不飽滿情況下的邊際利潤(rùn)-增加的變動(dòng)成本-因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而增加的固定成本,如果中標(biāo)價(jià)還是保持在任務(wù)不飽滿時(shí)的價(jià)格,而這個(gè)價(jià)格下的邊際利潤(rùn)不夠彌補(bǔ)增加的變動(dòng)成本及固定成本,則接這個(gè)工程會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)。所以,在這種情況下的中標(biāo)價(jià)又要高于第二種情況的標(biāo)價(jià)才能增加企業(yè)的收益。因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)能力的極限上再承接的工程不僅要彌補(bǔ)自身的變動(dòng)成本,而且要彌補(bǔ)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模使固定成本躍上一個(gè)新臺(tái)階而增加的固定成本。

以上分析說(shuō)明,在企業(yè)不同生產(chǎn)時(shí)期,測(cè)算同一工程中標(biāo)價(jià)對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生的影響是不同的?？傮w原則是:在最高不能超過(guò)國(guó)家定額預(yù)算標(biāo)價(jià)的前提下,接受的中標(biāo)價(jià)必須保證能彌補(bǔ)工程自身變動(dòng)成本后有剩余來(lái)分?jǐn)偲髽I(yè)的固定成本,才能考慮中標(biāo)同時(shí)增加收益,如果任務(wù)飽滿,設(shè)備、人員滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),則分包工程沒(méi)有機(jī)會(huì)成本,再抽取較少的管理費(fèi)也可分包,只要測(cè)算分包邊際利潤(rùn)大于零。以上分析不考慮企業(yè)對(duì)外投資的收益及其他收益,僅僅是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)(工程收入)方面,其利潤(rùn)僅為工程結(jié)算利潤(rùn),如果要分析測(cè)算整個(gè)企業(yè)利潤(rùn),則應(yīng)把企業(yè)投資收益、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)外收支等因素一并考慮。

三、結(jié)論

在規(guī)范的建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,企業(yè)測(cè)算投標(biāo)工程的變動(dòng)成本,不是作為接受工程的主要依據(jù),而是要控制企業(yè)固定成本支出,測(cè)算工程邊際利潤(rùn)總量能否大于固定成本支出,作為企業(yè)成本管理的重要手段。

報(bào)價(jià)決策對(duì)于企業(yè)具有戰(zhàn)略意義,關(guān)系到企業(yè)的前途和命運(yùn)。報(bào)價(jià)決策是否得當(dāng),不僅影響施工企業(yè)能否中標(biāo),而且影響到企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能否生存和發(fā)展。因此,企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況,全面綜合地分析,靈活運(yùn)用科學(xué)的決策方法,制訂出正確的報(bào)價(jià)方案,既要能中標(biāo),提高企業(yè)中標(biāo)率,又要在中標(biāo)后取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,這才能力保企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。●

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