經(jīng)營收入與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

孫　湄

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國企業(yè)當(dāng)前學(xué)習(xí)的一門“必修課”。本文從經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制這一角度出發(fā)，指出我國企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、人員與過程中存在的問題，并就所存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)決策提供有益的幫助。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)營收入；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；研究

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用等手段進(jìn)行經(jīng)營。然而，市場存在大量的信用風(fēng)險，這些風(fēng)險使企業(yè)間的相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款大量增加。一些企業(yè)由于財務(wù)及管理方面的原因，將許多不屬于應(yīng)收賬款的其它經(jīng)濟內(nèi)容也包含在其中，造成應(yīng)收賬款不斷增加。本文主要從加強經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制這一角度出發(fā)，指出我國企業(yè)在經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的問題，并就這些問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)決策提供有益的幫助。

一、加強經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全、實施與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理、維護財產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。而加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，對減少企業(yè)資金的積壓、改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理都是十分重要的。

二、我國企業(yè)經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制方面存在的問題

我國企業(yè)研究和實施內(nèi)部控制的時間不長，經(jīng)過最近20年的發(fā)展已經(jīng)有了長足的進(jìn)步，不少企業(yè)均建立了較完整的內(nèi)部控制制度。但目前在經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制方面仍然存在不少問題，主要包括以下幾個方面：

(一)經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡摹Ｄ壳?，我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問題：

1內(nèi)部控制意識薄弱。在我國，仍有相當(dāng)部分的企業(yè)未制訂成文的內(nèi)控制度，這一事實反映出這部分企業(yè)尚未認(rèn)識到內(nèi)控對于企業(yè)經(jīng)營的重大意義。

2組織機構(gòu)設(shè)置不合理。有些國營企業(yè)的組織機構(gòu)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的老模式——政企合一的原則來設(shè)立。這種機構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題，企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。

3企業(yè)制度不健全。(1)廠長(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制未真實落實，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。多數(shù)的國營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任來，一旦出了問題仍由國家承擔(dān)損失。(2)人事政策和實務(wù)不完善。雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核；對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃Ｆ髽I(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設(shè)立了良好的內(nèi)控制度，也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。管理者素質(zhì)較低，在部分企業(yè)中的管理人員文化素質(zhì)較低，企業(yè)亦未對這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。

(二)經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制人員方面存在的問題

1作為內(nèi)部控制主體的會計及其相關(guān)人員整體素質(zhì)不高，導(dǎo)致其不能為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴的信息；2員工的在職培訓(xùn)不足，不能獲得有效的知識更新，業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

(三)經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制過程方面存在的問題

內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)很多，它是一項系統(tǒng)的工程，涉及到內(nèi)部控制的各項工作和整個過程。目前，我國企業(yè)相關(guān)人員不能有效地對其工作過程進(jìn)行科學(xué)合理的分解，不能有效規(guī)范有關(guān)人員在各階段的行為，質(zhì)量控制目標(biāo)實現(xiàn)得還不夠充分。

三、完善經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制的相應(yīng)措施

(一)經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境的改善

1加強立法，改善法律環(huán)境。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》是現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。我國的《會計法》也明確提出企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的機構(gòu)。十幾年來我國雖然在內(nèi)部控制制度方面取得了一定的成果，但同時也要認(rèn)識到層出不窮的新的經(jīng)濟現(xiàn)象向現(xiàn)有的法律制度提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度法制化的進(jìn)程是一個長期的過程，需要不斷的發(fā)展和完善，這需要社會各界的努力和配合，在規(guī)范內(nèi)部控制工作、提高其質(zhì)量的過程中摸索前進(jìn)。

2完善經(jīng)營與應(yīng)收賬款制度，提高內(nèi)部控制的效果。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。一個良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會：授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計；人事政策和實務(wù)等。應(yīng)重視對單位內(nèi)部控制制度的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性。為此，筆者建議盡快建立內(nèi)部控制制度評價準(zhǔn)則。

(二)經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制人員的管理

內(nèi)部控制人員必須堅持獨立性原則。對各種問題的處理必須依據(jù)客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此，組織應(yīng)建立保證有關(guān)人員獨立性的規(guī)章制度，并對其獨立性隨時予以監(jiān)督。內(nèi)部控制人員應(yīng)定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在單位有無應(yīng)予回避的人際關(guān)系。定期檢查相關(guān)人員有無損害本組織獨立性的情況。

1嚴(yán)格控制相關(guān)人員的錄用和培訓(xùn)兩個關(guān)口。建立嚴(yán)格的聘用制度，保證聘用的人員都能勝任工作。員工選聘應(yīng)以年輕化、知識化、專業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃?biāo)準(zhǔn)，選擇熱心事業(yè)、工作責(zé)任心強、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員作為中堅力量。內(nèi)部控制組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能。不斷提高熟練程度并精通所承擔(dān)的工作。

2建立科學(xué)的、嚴(yán)格的、與淘汰相結(jié)合的晉升制度。通過有效的競爭上崗、項目招投標(biāo)、整合內(nèi)部資源降低內(nèi)部控制成本f即對人員實行統(tǒng)一指揮，集中調(diào)配)等方式，優(yōu)勝劣汰，保證各階層的有關(guān)人員都能安其位、勝其任、展其能、出其績。

3強化有關(guān)人員的職業(yè)道德及相關(guān)責(zé)任的教育。為使內(nèi)部控制人員切實擔(dān)

負(fù)起經(jīng)濟監(jiān)督的神圣職責(zé)，為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴的專業(yè)服務(wù)，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須加強對內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德教育，強化道德意識，提高道德水準(zhǔn)。

(三)經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制過程的控制

1建立專門的信用管理機構(gòu)對賒銷進(jìn)行管理，完善內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一般以財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色，進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。

2建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)。專門的信用管理部門，必須對客戶進(jìn)行風(fēng)險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動態(tài)管理即客戶的動態(tài)資源管理。調(diào)查的渠道一般包括：經(jīng)營部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))，客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險程度等等。

3建立經(jīng)營與應(yīng)收賬款系統(tǒng)的監(jiān)控體系，加強各部門信息溝通。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。(1)賒銷發(fā)生監(jiān)控。一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。而對于通過投標(biāo)先簽訂合同后生產(chǎn)制造，并在較長的生產(chǎn)周期中逐步取得經(jīng)營收入的建造業(yè)務(wù)，賒銷發(fā)生監(jiān)控是不同的。建造業(yè)務(wù)的賒銷發(fā)生監(jiān)控應(yīng)主要包括：首先，投標(biāo)前由信用部門和市場開發(fā)部門調(diào)查業(yè)主資信狀況、項目審批手續(xù)、資金來源渠道等，選擇誠信、合法、有實力的業(yè)主參與投標(biāo)。其次。在生產(chǎn)過程中積極做好中期計量支付工作，對業(yè)主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。再次，在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標(biāo)保證金、質(zhì)量保證金的回收做好準(zhǔn)備。最后。在完工后積極做好項目善后工作和使用情況回訪工作，搜集業(yè)主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞賬風(fēng)險。(2)財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理。財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的經(jīng)營、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷策略。(3)信用部門和經(jīng)營部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始。到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督。從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?。最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶的經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運輸、貨運期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便作出相應(yīng)的對策，維護與客戶的良好關(guān)系。同時，也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險，以便選擇有效的追討手段。

(四)對應(yīng)收賬款的控制處理

企業(yè)管理當(dāng)局對已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：1原款項經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人，參加清收小組，在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參加工作。2清收小組成員按客戶分工，并分解、落實清理回收目標(biāo)任務(wù)。3嚴(yán)格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。

總之，隨著我國市場經(jīng)濟的日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國企業(yè)當(dāng)前學(xué)習(xí)的一門“必修課”。