論管理會計在間歇生產(chǎn)成本管理中的應(yīng)用

李舒平

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場競爭也愈演愈烈，企業(yè)外部環(huán)境和生產(chǎn)條件都經(jīng)歷著日新月異的變化，相應(yīng)的企業(yè)管理理念和方法也在不斷變革。管理會計打破傳統(tǒng)簿記方法，在賬戶系統(tǒng)之外建立多元成本計算體系，與間歇式生產(chǎn)特點相符合，使成本核算更好地滿足對內(nèi)、對外的信息需求，便于企業(yè)成本控制。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本；變動成本法；成本核算體系；成本控制；成本考核

中圖分類號：F275.3

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)09-0178-02

1管理會計的作用

管理會計起源于20世紀(jì)50年代的美國，是一門綜合多種學(xué)科的邊緣學(xué)科，它作為現(xiàn)代會計的一個分支，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理發(fā)展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產(chǎn)計價，確定收益”向“目標(biāo)與控制”管理轉(zhuǎn)化，現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，激烈的市場競爭及企業(yè)預(yù)算管理的開展和普及，傳統(tǒng)的成本計算法經(jīng)受了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。加強企業(yè)經(jīng)濟活動的事前控制和日常控制，決定了管理會計的應(yīng)用具有重要的戰(zhàn)略地位。

管理會計的總目標(biāo)是通過運用財務(wù)會計系統(tǒng)所提供的資料進行再加工、再提煉、再延伸，進而形成更高層次的管理信息，為經(jīng)營當(dāng)局預(yù)測前景、規(guī)劃未來、經(jīng)營決策、改進管理、控制、評價各責(zé)任單位的經(jīng)濟活動，提高經(jīng)濟效益和社會效益，在市場經(jīng)濟大潮中圖謀發(fā)展提供服務(wù)。它的本質(zhì)是一種全局性、長期性、決策性的企業(yè)經(jīng)濟管理活動。管理會計的主體是整個企業(yè)，并側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任單位，即向企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位提供特定的管理信息，因此管理會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中有其不可替代作用。

2管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用

管理會計突破了傳統(tǒng)、狹隘的成本觀念，為強化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益開創(chuàng)了新路。

(1)提供管理信息，為預(yù)測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)。

(2)便于成本控制，有利于業(yè)績評價。

(3)促進企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)。

(4)簡化成本計算，便于加強日常管理。

但管理會計有它的局限性，不符合成本概念的要求，不能滿足長期決策和定價政策的需要。在連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，管理會計與財務(wù)會計因?qū)Τ杀究刂频牟顒e較小，卻需兩套數(shù)據(jù)分析，較為繁瑣。因此管理會計在連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用受到了限制。

問歇生產(chǎn)的特點是“以銷定產(chǎn)”，按照訂單組織生產(chǎn)切換品種，工藝流程復(fù)雜，不同產(chǎn)品品種生產(chǎn)工藝不同，單品種成本變化較大。

而管理會計變動成本法有利于企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)，避免盲目生產(chǎn)，能夠提供有價值的會計信息，便于企業(yè)進行短期決策和加強經(jīng)營控制，便于分清企業(yè)各部門經(jīng)濟責(zé)任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價。我公司催化劑的生產(chǎn)是間歇操作，實行“以銷定產(chǎn)”的經(jīng)營策略，按照“品種法”核算成本，具備了管理會計應(yīng)用的先決條件，為管理會計的應(yīng)用提供了舞臺。管理會計在間歇生產(chǎn)成本管理中還具有許多無可比擬的優(yōu)勢。

2.1經(jīng)營決策

催化劑的生產(chǎn)是訂單式生產(chǎn)模式，在招標(biāo)前制定出一定的定價策略是至關(guān)重要的。完全成本法無法確定應(yīng)分擔(dān)的直接人工、制造費用，無法提供科學(xué)準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，甚至可能提供出脫離實際的錯誤信息，貽誤戰(zhàn)機。變動成本法則能根據(jù)歷史或理論單耗、能耗計算產(chǎn)品的變動成本，再根據(jù)全年預(yù)計的產(chǎn)量和固定成本，加上一定的利潤率，制定合理的浮動范圍，定價政策靈活迅捷，真正成為反映企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表。在某種情況下，只要單位邊際貢獻大于零，企業(yè)就可能接受訂單。

單價=(單位變動成本+固定成本／全年預(yù)計產(chǎn)量)×(1+合理利潤率)×(1+浮動率)。

2.2成本控制

成本控制是企業(yè)成本管理的核心環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種資源耗費及相應(yīng)降低成本措施的執(zhí)行進行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和干預(yù)。以單位變動成本為目標(biāo)成本，建立成本控制責(zé)任制，約束成本開支，預(yù)防偏差和浪費的發(fā)生，制定控制直接材料、直接人工的定額成本、控制變動間接費用的彈性預(yù)算、控制固定成本的固定預(yù)算，分口分級控制審批。每月定期將成本費用的實際發(fā)生額與差異及時反饋給有關(guān)責(zé)任部門，查找出波動原因，以便及時采取措施，防止成本失控。變完全成本法下的事后控制為變動成本法下事前、事中、事后的全程控制。

2.3成本考核

通過科學(xué)、合理設(shè)計考核指標(biāo)體系涵蓋相關(guān)責(zé)任部門，考核辦法中必須有獎罰規(guī)定，并務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行，真正做到獎優(yōu)罰劣、獎勤罰懶、避免勞酬不一、“非法領(lǐng)功”等現(xiàn)象的出現(xiàn)。把考評結(jié)果作為衡量各部門的實際貢獻，使各部門的負(fù)責(zé)人及所屬成員了解其工作成就、得到其應(yīng)受的獎勵，激勵其工作士氣。通過考核，對于偏離目標(biāo)者進行懲罰，可以有效地實施成本控制。通過變動成本考核，明確各部門控制責(zé)任，充分調(diào)動了各部門的積極性和創(chuàng)造性，可控成本明顯降低，取得了良好的經(jīng)濟效益。

3管理會計與財務(wù)管理的結(jié)合

企業(yè)成本核算有兩個基本職能，一是要滿足對外報告的需要，二要使提供的信息資料有利于企業(yè)內(nèi)部管理。為了實現(xiàn)這一要求，目前企業(yè)的成本核算體系主要有兩種模式：(1)雙軌制。即同時采用全部成本法和變動成本法兩種成本核算方法，前者提供的信息用于對外報告，后者提供的信息主要用于內(nèi)部管理。(2)結(jié)合制。即日常采用變動成本法。以隨時提供內(nèi)部管理需要的信息資料，期末將變動成本法下的產(chǎn)品存貨價值及損益額調(diào)整為全部成本法的信息資料，以滿足對外報告的需要。目前的這種成本核算體系，無論是“雙軌制”還是“結(jié)合制”，都需要耗費企業(yè)大量的人力、物力。為簡化成本核算工作，同時又能滿足信息使用者“不同目的，不同成本”的多元需求，我們打破傳統(tǒng)的思維模式，重新構(gòu)造企業(yè)的成本核算體系。變動成本法核算方法提供的信息資料主要用于企業(yè)內(nèi)部管理，但在實務(wù)運用中，無論采用的是“結(jié)合制”還是“雙軌制”，日常核算工作都必須遵循現(xiàn)行會計制度，嚴(yán)格按照財務(wù)會計的規(guī)范要求進行，成本的發(fā)生、積累和結(jié)轉(zhuǎn)工作全部納入復(fù)式記賬系統(tǒng)。企業(yè)在短期預(yù)測決策、產(chǎn)品邊際貢獻、機會成本計算等內(nèi)部管理工作中所需的變動成本和固定成本等資料，可根據(jù)財務(wù)會計提供的有關(guān)成本與業(yè)務(wù)量信息，按不同的管理目的，分別采用高低點法、回歸分析法、賬戶分析法等方法直接測算。

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。但這要求會計方法必須隨著環(huán)境的變化而變化，只有這樣，才能保證提供的會計資料有助于信息使用者做出正確決策。在間歇生產(chǎn)中運用管理會計進行成本預(yù)測、成本控制、成本分析，促使管理者努力開拓銷售渠道，樹立現(xiàn)代成本意識，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形式明顯改觀。