論稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

莫亭亭

摘要：介紹了稅收籌劃的涵義及特點，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的積極作用，最后分析了稅收籌劃思想在財務管理過程中的具體應用。

關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；應用

中圖分類號：F253.7

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)09-0171-01

1稅收籌劃的涵義及特點

1.1稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下。在對稅法進行仔細分析后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。

1.2稅收籌劃的特點

(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。

(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財務管理目標進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使為中心。

(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動的運用，是一項技術性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財務管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業(yè)財務管理目標的行動。

(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時期的國家政策需要制定的，是為實現(xiàn)國家政策目標服務的，當國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應的稅收政策措施也隨之進行調(diào)整。

2稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的積極作用

(1)有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎上，按照政府的稅收政策導向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風險。

(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進行稅收籌劃可以增強企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當運用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動資金不足導致的償債能力降低的問題。

(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3稅收籌劃思想在財務管理過程中的應用

3.1投資和籌資的稅收籌劃

(1)投資活動的稅收籌劃包括：①注冊地點的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，應選擇稅負較輕的地區(qū)如國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)作為企業(yè)注冊地點，以謀求今后的稅收利益。②從屬機構的選擇。首先從靜態(tài)角度出發(fā)，根據(jù)其辦事處、分公司和子公司三種從屬機構設立手續(xù)不同、核算和納稅形式不同、稅收優(yōu)惠的不同而確定有利于減輕稅負的機構形式。在此基礎上，可以進一步進行動態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營時期設立不同的從屬機構。③投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品類型的選擇?？梢钥紤]如高新技術產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實行稅收優(yōu)惠的企業(yè)。

(2)企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優(yōu)點；缺點是到期要還本付息，風險大。后者優(yōu)點是風險小，無固定利息負擔；不利之處是股息必須從稅后利潤中支付，且股息還要征個人所得稅。因此，籌劃時應注意，在投資總額中壓縮注冊資本比例，增加借款所支出的利息，可以節(jié)省所得稅i同時，在分配利潤時，由于按股權分配能減少投資風險，又能享受財務杠杠利益一提高權益資本的收益水平及普通股的每股股金。

3.2存貨計價的納稅籌劃

存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅等有較大影響?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計價，應當以實際成本為計價原則各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均計價方法中任選一種，其一經(jīng)選用不得隨意改變。因此，企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。

在當前，我國企業(yè)所得稅實行比例稅率的條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業(yè)應納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負擔，增加了稅后利潤。反之，則選擇先進先出法，提高本期銷售成本，減少當期收益，降低所得稅負擔。在物價上下波動的情況下，應采用加權平均或移動平均方法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度。

3.3固定資產(chǎn)及折舊計算的納稅籌劃

(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤，少納所得稅；缺點是購置的固定資產(chǎn)不能進行進項稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點是租金可以稅前扣除，可以避免因設備過時被淘汰的風險；缺陷是不能提取折舊。對于企業(yè)能自制的設備建議盡可能自制，并將自制的一般設備成本控制在固定資產(chǎn)標準以內(nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設備的材料消耗等費用可以在當期列支，而且可以抵扣進項稅額。此外，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，可以適當“化整為零”，除購進設備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購進設備的零部件，以在當期列支和抵扣進項稅額，給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財務制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到免稅期滿后計入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.4利用銷售結算方式的選擇權進行納稅籌劃

企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結算方式，確定納稅義務發(fā)生的時間是不同的。納稅人可以利用結算方式的選擇權，采取沒有收到款不開發(fā)票的方式，就能達到遞延稅款的目的。

3.5股利分配過程中的稅收籌劃

(1)資產(chǎn)重組節(jié)稅。集團公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的置換，使盈利較多的子公司帳面利潤下降，虧損公司的帳面虧損減少，從而減少整體的應納稅所得額。

(2)再投資節(jié)稅。企業(yè)稅后利潤分配形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。它們是企業(yè)內(nèi)部融資的重要來源，企業(yè)如果將其用于擴大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項目。可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。