淺析加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

廖雪梅

摘要：文章首先分析了我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及原因，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

中圖分類號(hào)：F426文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1145（2009）17-0116-02

一、電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

電力企業(yè)隨著我國(guó)電力體制改革的推進(jìn)而面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在這種競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，電力公司必須及時(shí)、

準(zhǔn)確、完整地獲取和掌握相關(guān)信息，以能夠以信息為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)進(jìn)行高效率的管理和控制，并及時(shí)對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理和公司發(fā)展方案做出符合公司發(fā)展戰(zhàn)略和能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)的最有利決策。

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏有效性

目前，我國(guó)多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，執(zhí)行不力，起不到應(yīng)用的作用與效果，主要表現(xiàn)在：首先，會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理。如會(huì)計(jì)人員不夠，甚至非專職，造成責(zé)權(quán)利不明，會(huì)計(jì)崗位分離設(shè)置不到位，業(yè)務(wù)出現(xiàn)相互交叉；其次，會(huì)計(jì)工作流程缺乏實(shí)質(zhì)性，審核不嚴(yán)格。如在會(huì)計(jì)核算與處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督未按規(guī)定制度執(zhí)行，已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式；再次，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。我國(guó)電力企業(yè)中，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)并不多，即使已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也未能真正充分發(fā)揮作用，有些企業(yè)只是為了應(yīng)對(duì)相關(guān)部門的檢查監(jiān)督，而并不注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。有的集團(tuán)母公司與分公司或與子公司之間不具有明確的核算與財(cái)務(wù)關(guān)系，造成母公司對(duì)其分公司或子公司的監(jiān)督與控制非常不力。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重

會(huì)計(jì)信息失真是電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制未得到有效執(zhí)行的重要表現(xiàn)。目前來(lái)看，電力企業(yè)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制未有效執(zhí)行具有密切關(guān)系。其主要表現(xiàn)于：第一，有些電力企業(yè)賬目不清晰，企業(yè)賬賬、賬實(shí)之間核對(duì)不上；會(huì)計(jì)信息并不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；第二，企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)混亂、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息失真。有的企業(yè)為了小集團(tuán)的利益做假賬，利用賬外賬轉(zhuǎn)移資金，截留或隱瞞各種收入，導(dǎo)致有些資金體外循環(huán)。第三，會(huì)計(jì)操作缺乏規(guī)范性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。如有些電力企業(yè)的記賬會(huì)計(jì)憑證的填制依據(jù)不夠合理有效，或者缺少原始憑證；未嚴(yán)格分離本應(yīng)分離的存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、付款等職責(zé)；存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；對(duì)毀損、報(bào)廢、短缺、積壓等資產(chǎn)不實(shí)的情況不作處理或轉(zhuǎn)移賬外處理；致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中或資產(chǎn)流離賬外等。

（三）費(fèi)用支出控制不力，導(dǎo)致虧損某些電力企業(yè)不嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，造成較大的損失和浪費(fèi)

第一，有些電力企業(yè)為了擴(kuò)大營(yíng)銷力度，允許部門經(jīng)理開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，最終導(dǎo)致部門經(jīng)理?yè)]霍浪費(fèi)，造成費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大，企業(yè)成本費(fèi)用率大幅偏高，擴(kuò)大營(yíng)銷帶來(lái)的利潤(rùn)有限，使本來(lái)微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損狀況；第二，內(nèi)部管理控制未規(guī)范執(zhí)行，造成資產(chǎn)出現(xiàn)較大損失。有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購(gòu)銷制度松弛，職責(zé)分離不夠明確，對(duì)存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、等職責(zé)由同一人或同一組人擔(dān)任，未按規(guī)定手續(xù)辦理存貨的采購(gòu)與發(fā)出，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，使得

賬實(shí)不符，長(zhǎng)期就會(huì)形成較大金額的潛在虧損，甚至引起現(xiàn)金流量的問(wèn)題。

二、電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱的原因分析

針對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，只有認(rèn)真分析現(xiàn)狀形成的原因，才能提出加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，管理層的理念是內(nèi)部控制的重要因素之一

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層如果對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不到位，就會(huì)使得企業(yè)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，即使建立了相關(guān)制度，也得不到有力執(zhí)行。從我國(guó)電力企業(yè)來(lái)看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并未真正重視內(nèi)部控制的應(yīng)用，甚至風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，也就缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。還有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)營(yíng)，把企業(yè)利潤(rùn)放在核心地位，而輕視了管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念認(rèn)識(shí)更不到位，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的指導(dǎo)，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，這是電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得不到建設(shè)和執(zhí)行的重要原因。

（二）監(jiān)督體系未有效執(zhí)行，監(jiān)管乏力

目前，我國(guó)電力企業(yè)已經(jīng)形成較為健全的監(jiān)督體系，架構(gòu)主要由內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督同稱為外部監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督主要通過(guò)財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)委等部門實(shí)行監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督主要通過(guò)審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)等部門實(shí)行監(jiān)督。但是從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，較為健全的監(jiān)督體系卻未得到全面有效的執(zhí)行，監(jiān)督體系實(shí)施效果較差。經(jīng)分析，其主要原因在于：首先是健全完善的監(jiān)督體系中，內(nèi)部外部監(jiān)督的職能交叉在一起，缺乏統(tǒng)一可行的標(biāo)準(zhǔn)，管理與指導(dǎo)的力度不夠，缺乏足夠的信息溝通，監(jiān)督缺乏重點(diǎn)與針對(duì)性；其次是監(jiān)督體系雖然設(shè)定了具體的目標(biāo)，但在執(zhí)行過(guò)程中，卻偏離了目標(biāo)，有的企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)監(jiān)督過(guò)程以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督的真正職能未能得到發(fā)揮；再次是監(jiān)督體系中的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全或未得到有效落實(shí)?？己伺c獎(jiǎng)懲是落實(shí)計(jì)劃與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要措施，但電力企業(yè)的監(jiān)督過(guò)程中往往忽視了這一環(huán)節(jié)，將考核與獎(jiǎng)懲流于形式。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低也是導(dǎo)致電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得不到有效執(zhí)行的重要原因。近幾年來(lái)，電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但會(huì)計(jì)人員的整體與專業(yè)素質(zhì)沒(méi)有跟上。電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的主要表現(xiàn)在于：會(huì)計(jì)人員有的不具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)、從業(yè)資格。電力企業(yè)中有些財(cái)務(wù)人員并不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，甚至不具有相應(yīng)的資格；有些會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，在領(lǐng)導(dǎo)的指揮下制造虛假會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下的原因主要在于：一方面是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布與實(shí)施后，更多專業(yè)性的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，亟須對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)；另一方面，目前電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)素質(zhì)較低，起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。

三、加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要對(duì)策

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是一般的管理制度，而是一種特殊形式的管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，保證單位經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，保證國(guó)家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，企業(yè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。

（一）建立健全執(zhí)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

要發(fā)揮電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，就要構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，以對(duì)公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行有效的監(jiān)督控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)包括三個(gè)層次：首先是要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中融入相互牽制相互制約的制度建立預(yù)防為主的監(jiān)控防線。財(cái)務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次；其次是要設(shè)立會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并防范；再次是要完善會(huì)計(jì)核算后的檢查驗(yàn)證機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，應(yīng)由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，在有關(guān)部門挑選人員組成工作小組定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。

（二）加大電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心，承擔(dān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職責(zé)的主要人員就是會(huì)計(jì)人員，因此要能真正擔(dān)當(dāng)起電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任，會(huì)計(jì)人員亟須更新專業(yè)知識(shí)、提高會(huì)計(jì)操作能力。針對(duì)當(dāng)前電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)偏低，結(jié)構(gòu)不合理，難以適應(yīng)公司發(fā)展需要的現(xiàn)狀，電力企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)：首先要對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員重新進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核，具體內(nèi)容可以根據(jù)崗位需要設(shè)置包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，計(jì)算機(jī)操作能力等方面的知識(shí)。其次應(yīng)為企業(yè)準(zhǔn)備培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)會(huì)人才，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以挑選出綜合素質(zhì)較好的人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)、會(huì)計(jì)的專業(yè)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)出既懂會(huì)計(jì)專業(yè)，又掌握現(xiàn)代化技術(shù)的復(fù)合型人才。再次要加緊對(duì)財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育，加強(qiáng)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)。

（三）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制

為確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行，并不斷健全完善，企業(yè)需要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)控制工作真正落到實(shí)處，同時(shí)需要確立一個(gè)權(quán)威部門來(lái)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施，并通過(guò)績(jī)效指標(biāo)來(lái)檢測(cè)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。由此可見(jiàn)，檢查、考核評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的重要組成部分。而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能之一，因此應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查、考核與評(píng)價(jià)。檢查、考核與評(píng)價(jià)只是手段，其真正意義在于督促企業(yè)各級(jí)管理主體認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使其更加健全完善，以不斷提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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