關(guān)于跨國石油工程公司做好稅收籌劃的策略建議

摘要：海外石油工程市場的不斷拓展為跨國石油工程公司從事稅收籌劃工作提供了廣闊的空間。文章從闡述國際稅收籌劃相關(guān)理論入手，分析了跨國石油工程公司稅收籌劃的現(xiàn)狀，并對跨國石油工程公司稅收籌劃策略進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：跨國石油工程公司；國際稅收籌劃；國際稅收環(huán)境

中圖分類號：F426文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1145（2009）17-0114-02

國際稅收籌劃對于跨國經(jīng)營公司減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高市場競爭力具有積極作用。隨著國內(nèi)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施，面對紛繁復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，如何進(jìn)行科學(xué)的國際稅收籌劃，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\籌，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，是跨國經(jīng)營企業(yè)面臨的重要課題?？鐕凸こ坦镜亩愂栈I劃有其自身的特點，需結(jié)合其特點制定稅收籌劃方案。本文試圖對跨國石油工程公司稅收籌劃的策略進(jìn)行分析研究，提出自己粗淺的觀點和相關(guān)建議。

一、稅收籌劃相關(guān)概念

美國南加州梅格斯博士（1982）在《會計學(xué)》中作了如下闡述：“人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營活動，以繳納可能的最低的稅收。他們使用的方法可稱為稅收籌劃，少繳稅和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗馑€說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對公司經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要是選擇公司的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，設(shè)備投資采取租用還是購入的方式，以及交易的時間等”。蓋地（2004）在《納稅會計與納稅籌劃》一書中認(rèn)為：稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項目、內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。它與違法偷稅有本質(zhì)區(qū)別，也與中性的避稅有明顯不同。稅收籌劃以合法為前提，是納稅人的一項基本權(quán)利。國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人在國家稅法許可的范圍內(nèi)，為了在納稅中更多地取得稅收利益，事先對跨國經(jīng)營組織形式和交易活動所作的周密安排。即納稅人在進(jìn)行跨國經(jīng)營決策時，如有兩個或兩個以上符合稅法（注：本文所指的“稅法”或“法律”都是指某個國家或地區(qū)的稅法或法律，因為盡管國際稅收籌劃行為從空間上看具有國際性質(zhì)，但其實施必然要受到一個具體國家或地區(qū)的稅法和法律的規(guī)制）的方案，將選擇稅負(fù)最低的方案。由于國際稅收籌劃受到多個國家稅收法律的制約，因此，在方案設(shè)計時考慮的因素較多，所面臨的風(fēng)險更大。

二、跨國石油工程公司稅收籌劃現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國越來越多的企業(yè)走出國門實現(xiàn)了跨國經(jīng)營。截至2005年底，我國累計批準(zhǔn)海外投資企業(yè)超過萬家，累計投資額過千億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)（來源：《中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易年鑒2005》）。在國家“走出去”戰(zhàn)略政策的支持下，中國的石油企業(yè)也紛紛走出國門實現(xiàn)了跨國經(jīng)營。跨國石油工程公司海外石油工程市場不斷拓展，為從事稅收籌劃工作提供了廣闊的空間。目前跨國石油工程公司常用的稅收籌劃方式主要有轉(zhuǎn)讓定價、避稅地、資本弱化等國際稅收籌劃形式。但從目前實際情況看，國際稅收籌劃的實施障礙正在不斷增加，一方面各國政府都在不斷完善稅法，堵塞漏洞；另一方面，世界各國都將反避稅作為本國稅收工作的一個重點，并加大了反避稅的力度，許多國家都制定了專門的反避稅法規(guī)，如為了防范和打擊跨國納稅人利用避稅港避稅，美國于1962年制定了避稅港對策稅制，瑞士于1962年頒布了《防止濫用稅收協(xié)定法案》，美國于1989年在《收入調(diào)和法案》中對資本弱化問題作了規(guī)定，“不符合規(guī)定的利息”不允許扣除，2002年經(jīng)合組織（OECD）公布了《稅收情報交換協(xié)議范本》；這些無疑給國際稅收籌劃帶來了極大的困難。

三、對跨國石油工程公司做好稅收籌劃的相關(guān)策略建議

1.選擇高素質(zhì)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅收籌劃。稅收籌劃是一項復(fù)雜的理財活動，籌劃人員不僅要精通稅法和會計，還要精通貿(mào)易、管理等方面的知識，專業(yè)性非常強。國際稅收籌劃更是如此，因為它還要求熟悉他國稅法，而熟悉他國稅法是不容易的。高素質(zhì)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)往往在很多國家設(shè)有服務(wù)機(jī)構(gòu)，且在主要石油資源國配有能源稅務(wù)服務(wù)專家，能夠直接運用其遍及全球的專業(yè)服務(wù)資源，這一特點使得高素質(zhì)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)能夠為客戶提供具有針對性的專業(yè)服務(wù)。作為跨國石油工程公司，業(yè)務(wù)范圍主要分布于世界上各石油資源國，經(jīng)營地點的選擇受到一定限制，而部分石油資源國的稅制又比較復(fù)雜，熟悉這些國家的稅法更不容易，因此，更有必要選擇高素質(zhì)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)參與國際稅收籌劃。

2．將稅收籌劃提前到項目競標(biāo)階段進(jìn)行，有效增強項目報價競爭力。作為石油工程公司，項目運作通常包括投標(biāo)、評標(biāo)、中標(biāo)、施工四個階段。稅收籌劃工作應(yīng)被提前到項目投標(biāo)階段進(jìn)行，而不是在項目中標(biāo)后工程實施前。這樣做有兩方面的好處：一是公司可根據(jù)稅收籌劃后的方案測算項目成本，從而降低項目報價，有利于增強公司競爭力；二是投標(biāo)過程本身就是對項目整體做的一個預(yù)安排。稅收籌劃不止要考慮稅收因素，還需考慮各種非稅因素，只有將兩者有機(jī)結(jié)合，才能使這種預(yù)安排更加系統(tǒng)，并將各種因素有機(jī)結(jié)合。

3．加強與業(yè)主及分包商的合作。國際稅收籌劃方案的制定與應(yīng)用往往比較復(fù)雜，在每一個方案的細(xì)節(jié)安排上須處理好，以免引起不必要的法律或者支付問題。在這一過程中，離開業(yè)主及分包商的合作稅收籌劃方案往往無法實施。因此，在稅收籌劃過程中應(yīng)加強與業(yè)主及分包商的溝通，雙方積極合作，力爭實現(xiàn)共贏。

4．在稅收籌劃過程中考慮減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)這一因素。從事跨國石油工程行業(yè)，業(yè)務(wù)分布于不同的國家，各個國家政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，各國稅制之間往往也存在著較大的差異。面臨復(fù)雜的稅收環(huán)境，在不熟悉各國稅收政策的情況下，特別是承攬EPC總包項目時，由于項目往往合同金額大，涉及項目分包商較多，但項目分包又會使流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，這樣往往造成流轉(zhuǎn)稅增加從而增加項目整體稅負(fù)，因此，在稅收籌劃過程中充分考慮減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)這一因素，也不失為跨國石油工程公司進(jìn)行稅收籌劃的一種思路。

5．重視對稅收籌劃方案的修正。對于跨國石油工程公司的稅務(wù)人員來說，由于地面工程項目執(zhí)行的時間往往較長，因此，在稅收籌劃過程中一方面應(yīng)關(guān)注所在國稅收法規(guī)的變化，根據(jù)項目所在國正在調(diào)整的法律或慣例以及稅收法規(guī)變化的趨勢等及時對稅收籌劃方案進(jìn)行修正，另一方面應(yīng)根據(jù)項目情況的變化對稅收籌劃方案進(jìn)行必要的調(diào)整。在對稅收籌劃方案進(jìn)行修正的過程中，應(yīng)對方案存在的風(fēng)險進(jìn)行跟蹤評估，如果風(fēng)險較大，則應(yīng)考慮采用另外可行的稅收籌劃方案。否則，一旦稅收籌劃被當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非法行為，就會得不償失。

6．樹立全局觀念，在稅收籌劃過程中將法律及匯率風(fēng)險等因素納入考慮范疇。一方面，跨國石油工程公司要在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，追求的是全球規(guī)模的稅收負(fù)擔(dān)最小化，而不是某個子公司的稅負(fù)最小化；另一方面，稅收籌劃不能僅局限于稅負(fù)的減輕，而應(yīng)將稅收、匯率、法律等因素納入考慮范疇進(jìn)行綜合考慮，以實現(xiàn)跨國石油工程公司的整體發(fā)展目標(biāo)。也就是說，跨國石油工程公司進(jìn)行稅收籌劃使得稅負(fù)降低的同時，也要有助于企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)，不能顧此失彼。因此，跨國石油工程公司在稅收籌劃時，應(yīng)站在宏觀的高度看問題，從全局的觀點出發(fā)安排稅收籌劃，以達(dá)到最佳的稅收籌劃效果。稅收籌劃考慮的不僅僅是各種稅收因素，法律及匯率風(fēng)險等也應(yīng)被納入考慮范疇。

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作者簡介：張雪平（1977- ），女，中國石化國際石油工程公司計劃經(jīng)營處會計師。