小議企業(yè)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用

呂連波

摘要：建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中已被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)中發(fā)揮著積極的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；企業(yè)權(quán)益；資本市場(chǎng)

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1145（2009）17-0026-02

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的一把重要尺度，經(jīng)過(guò)實(shí)踐得出這樣的結(jié)論：用控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，有力地保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高公司運(yùn)營(yíng)，保障投資者權(quán)益，維護(hù)市場(chǎng)的正常運(yùn)行有著非常重要的作用。

一、內(nèi)部控制的含義、發(fā)展

內(nèi)部控制是一套控制作用的管理制度、管理辦法，以制度化、規(guī)范化形成一套嚴(yán)密的、完整的管理體系。內(nèi)部控制按其職能不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。而會(huì)計(jì)控制側(cè)重于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性，最終保證信息的真實(shí)性、可靠性，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到合理的掌控；管理控制是促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的控制，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和決策的貫徹執(zhí)行。管理控制與會(huì)計(jì)控制并不是水火不容的，有些控制措施可以同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制和管理控制。其發(fā)展的三個(gè)階段：一是內(nèi)部控制的雛形。內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式早在我國(guó)西周時(shí)期已有出現(xiàn)，而20世紀(jì)初期，由于生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展的西方資本主義，出現(xiàn)了社會(huì)化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的內(nèi)部控制管理逐漸成為企業(yè)日益發(fā)展的重要原因，對(duì)企業(yè)起到了查錯(cuò)防弊作用，以職務(wù)分離與相互核對(duì)為基本辦法，有關(guān)組織控制，職務(wù)分離的雛形是以錢(qián)、賬、物為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，形成現(xiàn)代內(nèi)部控制理論；二是內(nèi)部控制的初步形成。內(nèi)部牽制以職務(wù)分離，賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容，逐步演變成有職務(wù)分離，組織結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)程序等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)，第二階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的，競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，全面企業(yè)管理迫使各級(jí)管理人員進(jìn)行各方面的探索與研究。

二、六大原則

1．合法性原則。任何一個(gè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都必須把國(guó)家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，都不能違反國(guó)家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。但由于各個(gè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況千差萬(wàn)別，面臨的外部環(huán)境也不相同，不會(huì)存在一個(gè)普遍適用的內(nèi)部控制模式。

2．相互牽制原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同結(jié)構(gòu)和崗位之間的權(quán)限分明，相互制約，相互監(jiān)督。

3．成本效益原則。企業(yè)的最終目的是盈利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此合理控制成本是企業(yè)考慮的重要因素。

4．有效性原則。有效性指設(shè)計(jì)完整合理的原則。有效性要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。

5．全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

6．適時(shí)性原則。要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著內(nèi)部環(huán)境的變化，單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)中存在的問(wèn)題

在改革開(kāi)放以后，我國(guó)企業(yè)迅速發(fā)展，但企業(yè)管理卻異?；靵y，經(jīng)常出現(xiàn)授權(quán)不分明，職責(zé)分工不明確等現(xiàn)象。由于過(guò)去長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有從根本上改變經(jīng)營(yíng)觀念，把企業(yè)當(dāng)做自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)個(gè)體。企業(yè)的公司制改造也沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。在內(nèi)部控制管理方面，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適應(yīng)的溝通渠道。內(nèi)部控制制度應(yīng)堅(jiān)持以預(yù)防為主。在工程竣工后，會(huì)計(jì)部門(mén)及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)清理工作，此時(shí)也可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)施工單位提交的竣工的結(jié)算書(shū)進(jìn)行審核，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的重要活動(dòng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，并采取內(nèi)部稽核、審計(jì)和書(shū)面報(bào)告等方式進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)招標(biāo)文件中關(guān)于審查投標(biāo)人資格的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和投標(biāo)報(bào)價(jià)要求等內(nèi)容進(jìn)行審核。

四、建立和完善內(nèi)部控制的措施

1．加強(qiáng)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。現(xiàn)代企業(yè)是以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離為主要特征。首先，對(duì)企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，它最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，實(shí)現(xiàn)資本保值，增值目標(biāo)。其次，經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化目標(biāo)。

2．施行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，即是指在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離情況下，由董事會(huì)向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。采取這種制度，有提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，降低所有者的監(jiān)督成本，完善現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的作用。

3．重視對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳和不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都離不開(kāi)單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，離不開(kāi)他們的經(jīng)營(yíng)思想和理念。只有單位負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部控制，從思想上認(rèn)識(shí)到它的作用，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì)有助于內(nèi)部控制得到充分的發(fā)揮。

4．內(nèi)部控制管理方面。一是貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則；不相容的職務(wù)，如果由一人擔(dān)任，倘其進(jìn)行弄虛作假，容易自行掩蓋其作弊行為。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，風(fēng)險(xiǎn)叢生，要使企業(yè)立于不敗之地，一個(gè)重要的問(wèn)題就是控制避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)，是對(duì)單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的權(quán)限限制。單位內(nèi)部某個(gè)部門(mén)的人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無(wú)權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。

五、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)提升企業(yè)管理水平的作用

一是全面預(yù)算管理吻合了企業(yè)制度建設(shè)和發(fā)展的需求，明確了企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的藍(lán)圖，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要；二是企業(yè)日常工作開(kāi)展和制度完善需要全面預(yù)算，它能很好地協(xié)調(diào)部門(mén)之間的關(guān)系，控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；三是全面預(yù)算很快應(yīng)用到企業(yè)改善未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從而為工作目標(biāo)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了明確考核指標(biāo)。全面預(yù)算管理應(yīng)注意的重要步驟：

1.進(jìn)一步健全企業(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置。首先從預(yù)算委員會(huì)、系統(tǒng)預(yù)算員、基層預(yù)算員三層加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)專門(mén)設(shè)立全面預(yù)算的編制及管理工作的機(jī)構(gòu)，并非我們理解的是由財(cái)務(wù)部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)來(lái)貫徹實(shí)施此項(xiàng)工作。

2.采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的預(yù)算編制方法。企業(yè)高管辦公會(huì)制定企業(yè)總目標(biāo)及各部門(mén)目標(biāo)，企業(yè)各成員單位及各部室以此編制本級(jí)預(yù)算草案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。

3.預(yù)算控制力度進(jìn)一步加強(qiáng)，合理運(yùn)用預(yù)算方法，不可生搬硬套。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)服從于企業(yè)目標(biāo)，但在企業(yè)活動(dòng)中常常出現(xiàn)：若嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定，就會(huì)忘卻預(yù)算管理的重要目標(biāo)。

4.預(yù)算管理必須堅(jiān)持總量平衡，全面預(yù)算管理的中間環(huán)節(jié)是營(yíng)業(yè)收入預(yù)算，是維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的力量之本。因此，在保持總量不變的基礎(chǔ)上，按照上述三個(gè)重要指標(biāo)為切入點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)系

統(tǒng)管理機(jī)制。

六、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的作用

在內(nèi)部審計(jì)較高的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)師可以自由地獲取有關(guān)的信息，一般參與決策或者具體的管理事務(wù)，可以以“局外人”的身份客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制。

1．評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，首先做好內(nèi)部控制的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)最重要的一項(xiàng)工作。其評(píng)估內(nèi)容主要是內(nèi)控制度的健全性、遵循性和有效性。

2．提出審計(jì)建議，監(jiān)督建議落實(shí)情況通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評(píng)估和評(píng)價(jià)，借助詢問(wèn)、查賬、翻閱資料等方法，內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題，可以提出富有成效的意見(jiàn)和方案，加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)。

3．基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的局限性，以及財(cái)會(huì)工作的特殊性，決定了防范財(cái)會(huì)人員職務(wù)犯罪、提供虛假信息，提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性工作的長(zhǎng)期性和艱巨性。因此，整個(gè)社會(huì)應(yīng)高度重視財(cái)會(huì)工作，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理解財(cái)會(huì)工作的艱辛，認(rèn)真解決財(cái)會(huì)人員工作、學(xué)習(xí)、生活中的問(wèn)題；提高財(cái)會(huì)人員的政治地位和社會(huì)地位，尊重他們的勞動(dòng)，支持他們的工作。保障財(cái)會(huì)人員依法行使職權(quán)，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)工作在維護(hù)國(guó)家財(cái)政制度和財(cái)會(huì)制度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。

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