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    企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)對(duì)籌劃時(shí)機(jī)及方式的把握

    2009-07-16 09:33:48欒慶忠
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2009年6期
    關(guān)鍵詞:視同民政部門計(jì)稅

    欒慶忠

    《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除?!边@里的公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

    財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》(財(cái)稅[2007]6號(hào))規(guī)定,具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)時(shí),應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章。這里要注意必須取得公益性社會(huì)團(tuán)體或部門開具的合規(guī)捐贈(zèng)憑據(jù)才能扣除。

    (一)籌劃時(shí)機(jī)的把握

    新稅法對(duì)捐贈(zèng)在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,中小企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)充分考慮,根據(jù)公司經(jīng)營狀況和市場需求對(duì)當(dāng)年利潤做出合理預(yù)計(jì),根據(jù)預(yù)計(jì)利潤進(jìn)行計(jì)算分析,如果捐贈(zèng)額度太大,爭取將當(dāng)年捐贈(zèng)額度控制在一定范圍之內(nèi),分為兩個(gè)年度兩次捐贈(zèng),使捐贈(zèng)達(dá)到盡可能充分扣除。選擇好捐贈(zèng)時(shí)機(jī),才能做好納稅籌劃。

    案例1甲企業(yè)為樹立良好的社會(huì)形象,決定向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)價(jià)值30萬元的自產(chǎn)品,2009年和2010年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤分別為100萬元和200萬元,企業(yè)所得稅率為25%,該企業(yè)制定了兩套方案,方案一是2009年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)30萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品給貧困地區(qū),方案二是2009年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)10萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品,2010年初通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)20萬元的自產(chǎn)品。從納稅籌劃角度來分析,其區(qū)別如下:

    方案1:該企業(yè)2009年通過省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)30萬元的自產(chǎn)品,只能在稅前扣除12萬元(100×12%),超過12萬元的部分不得在稅前扣除。

    方案2:該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng),由于2009年和2010年的會(huì)計(jì)利潤分別為100萬元和200萬元,因此兩年分別捐贈(zèng)的10萬元、20萬元均沒有超過扣除限額,均可在稅前扣除。通過比較,該企業(yè)采取方案二最好,雖然對(duì)外捐贈(zèng)額相同,但方案二可以節(jié)稅4.5萬元(18×25%)。

    (二)捐贈(zèng)方式的把握

    捐贈(zèng)時(shí)機(jī)把握好了,還要考慮捐贈(zèng)方式。捐贈(zèng)有兩種,選擇捐贈(zèng)貨幣資金還是實(shí)物也是企業(yè)需要考慮的。

    按照稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng),應(yīng)分解為按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。涉及的流轉(zhuǎn)稅包括:

    1,增值稅?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,單位或個(gè)體經(jīng)營者,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送使用的當(dāng)天。視同銷售計(jì)稅價(jià)格的確定,按下列順序確定銷售額:(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

    2,消費(fèi)稅?!吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定:“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅?!薄吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面于移送使用時(shí)納稅。

    3,營業(yè)稅?!吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及對(duì)單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人,視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

    案例22008年,某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(單位成本100元,單位售價(jià)120元,非應(yīng)稅消費(fèi)品)通過省級(jí)民政部門向某鄉(xiāng)村小學(xué)捐贈(zèng),捐贈(zèng)業(yè)務(wù)發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬元。當(dāng)年度不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤總額為60萬元,企業(yè)所得稅稅率25%,增值稅稅率17%,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

    (1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)

    對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理為:

    借:營業(yè)外支出

    120400

    貸:庫存商品

    100000

    應(yīng)交稅費(fèi)

    ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    20400

    借:銷售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)9300

    應(yīng)交稅費(fèi)

    ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    700

    貸:銀行存款

    10000

    本年會(huì)計(jì)利潤

    =60—12.04—0.93=47.03(萬元)

    稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=47.03×12%=5.64(萬元),納稅調(diào)增額=12.04-5.04=6.4(萬元)

    按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷售納稅調(diào)增額=12-10=2(萬元)

    企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(47.03+6.4+2)×25%=13.86(萬元)

    (2)假設(shè)該企業(yè)捐贈(zèng)的不是實(shí)物,而是通過簽發(fā)支票捐贈(zèng)銀行存款12萬元

    對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理:

    借:營業(yè)外支出

    120000

    貸:銀行存款

    120000

    本年利潤=60—12=48(萬元)(通過簽發(fā)支票捐贈(zèng)銀行存款可以節(jié)約運(yùn)費(fèi))

    稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=48×12%=5.76(萬元)

    納稅調(diào)增額=12—5.76=6.24(萬元)

    企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(48+6.24)×25%=13.56(萬元)

    由此可見:選擇捐贈(zèng)貨幣資金方式可以少交企業(yè)所得稅13.86—13.56=0.30(萬元),加上節(jié)省的運(yùn)費(fèi)一共為企業(yè)省下0.30+0.93=1.23(萬元)。

    最后,注意選擇捐贈(zèng)貨幣資金方式要在企業(yè)資金比較寬裕的時(shí)候進(jìn)行,否則少交的稅款不足以彌補(bǔ)因借款而產(chǎn)生的利息支出,或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營就得不償失了。另外,捐贈(zèng)自產(chǎn)品可以更好的宣傳產(chǎn)品,提升產(chǎn)品的知名度和競爭力,所得到的效益可能大大超過捐贈(zèng)現(xiàn)金所節(jié)省的稅款和費(fèi)用。這就需要對(duì)捐贈(zèng)可能引起的未來效益做預(yù)測了。

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