對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究

智建英

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要任務(wù)之一，內(nèi)部控制的包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證投資者的合法權(quán)益、保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行都有著非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容范圍

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而采取的一系列控制方法和措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指在一個(gè)單位內(nèi)，通過(guò)會(huì)計(jì)工作利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等進(jìn)行的相互監(jiān)督、相互制約的控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)必不可少的一種管理手段，是控制主體競(jìng)爭(zhēng)的體現(xiàn)。其目的是促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量，保護(hù)單位的資產(chǎn)安全、完整，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。可見(jiàn)我國(guó)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)日益全球化的形勢(shì)下，環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容在范圍上也越來(lái)越廣泛。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、金融危機(jī)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組等。諸多風(fēng)險(xiǎn)必將影響企業(yè)的內(nèi)部控制，也必將延伸到企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域，所以這些因素也應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍來(lái)予以考慮。

二、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.社會(huì)發(fā)展的需要

改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)放權(quán)讓利，對(duì)于搞活企業(yè)，促使其轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，起到了積極的作用。然而，在社會(huì)變革和企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，不少企業(yè)出現(xiàn)了較多管理失控問(wèn)題，給企業(yè)和國(guó)家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，原因很多，但企業(yè)管理粗放、內(nèi)控制度不健全可以說(shuō)是其中最重要的原因。企業(yè)的關(guān)鍵在管理，管理的關(guān)鍵在財(cái)務(wù)。因此，我們應(yīng)盡快建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要

會(huì)計(jì)秩序應(yīng)當(dāng)以規(guī)范的會(huì)計(jì)工作做保證， 會(huì)計(jì)工作依法有序的進(jìn)行，是會(huì)計(jì)工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)制度和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度雖對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題有相應(yīng)規(guī)定，但由于執(zhí)行不力，造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部及其他業(yè)務(wù)之間缺乏制約，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)工作秩序的混亂。因此，必須建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動(dòng)，會(huì)計(jì)秩序的運(yùn)行才能有可靠的保證。

3.資金集中管理的需要

資金集中管理是財(cái)務(wù)管理的重中之重，目前企業(yè)中資金分散管理的問(wèn)題十分突出，表現(xiàn)在認(rèn)識(shí)上和體制上仍保持按部門分散和多頭管理資金，企業(yè)內(nèi)部賬戶不是減少而是越來(lái)越多，哪個(gè)部門和環(huán)節(jié)都要管錢，都有錢，都能發(fā)錢，甚至還私設(shè)小金庫(kù)，資金嚴(yán)重消耗。這種觀念和狀況均不符合企業(yè)的根本利益。因此，通過(guò)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使資金集中管理，減少資金沉淀，及時(shí)內(nèi)部調(diào)劑所屬單位的資金余缺，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而保證資金的良性循環(huán)。

4.發(fā)展社會(huì)審計(jì)行業(yè)的需要

對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否規(guī)范、健全，可直接決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)審計(jì)師，采取何種審計(jì)方法。正因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與審計(jì)業(yè)務(wù)之間的密切聯(lián)系，決定了他們之間的相互促進(jìn)的關(guān)系，即：社會(huì)審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全有重要促進(jìn)作用；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全，為推動(dòng)社會(huì)審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。

三、建立與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

1.做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，特別是會(huì)計(jì)在電算化、信息化條件下，要建立健全會(huì)計(jì)信息化崗位責(zé)任制、計(jì)算機(jī)軟硬件及數(shù)據(jù)管理制度和信息化會(huì)計(jì)檔案管理制度，加強(qiáng)職責(zé)劃分，明確權(quán)限，杜絕越權(quán)操作，加強(qiáng)對(duì)文件數(shù)據(jù)的保護(hù)，以保證會(huì)計(jì)信息化工作的順利進(jìn)行，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使各級(jí)管理人員及時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)用和債權(quán)債務(wù)的管理。

2.加強(qiáng)內(nèi)控能力建設(shè)，提高隊(duì)伍綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的態(tài)度，也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度和素質(zhì)。如果執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人員忽視制度程序，錯(cuò)誤判斷，甚至串通舞弊，就可能導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分或全部失效。因此，企業(yè)應(yīng)提高人員素質(zhì)，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效進(jìn)行。單位負(fù)責(zé)人是整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范的核心，其道德水準(zhǔn)、業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和價(jià)值取向，直接關(guān)系到該單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合法性和執(zhí)行力度，所以選擇高素質(zhì)、能力強(qiáng)的高層領(lǐng)導(dǎo)尤為重要。其次，財(cái)會(huì)人員不僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理者和監(jiān)督者，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的第一執(zhí)行者，因此財(cái)會(huì)人員不僅要具備良好的職業(yè)道德，還應(yīng)當(dāng)掌握相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)，特別是隨著財(cái)會(huì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌，財(cái)務(wù)人員必須是懂業(yè)務(wù)，懂微機(jī)，懂網(wǎng)絡(luò)、懂審計(jì)的復(fù)合型人才。另外，企業(yè)內(nèi)部要樹(shù)立起團(tuán)隊(duì)精神，這樣，從全方位提高企業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)，才能使企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正得以落實(shí)和加強(qiáng)，保證資產(chǎn)的安全和提高效益。

3.建立良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，不相容職務(wù)相互分離

不相容職務(wù)相互分離制度包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離。因此企業(yè)管理當(dāng)局必須在內(nèi)控制度中合理劃分各部門的職責(zé)權(quán)限，合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)及崗位，恰當(dāng)授權(quán)，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機(jī)制，并建立完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度，限制濫用職權(quán)，這樣既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開(kāi)展。

4.建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制

有效的激勵(lì)和約束機(jī)制可以促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并反過(guò)來(lái)強(qiáng)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。激勵(lì)和約束機(jī)制應(yīng)從日常監(jiān)督做起，這樣往往可以杜絕許多重大違規(guī)事件發(fā)生。比如對(duì)賬人員及時(shí)核對(duì)銀行與單位銀行日記賬，并經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)合，可以有效杜絕私開(kāi)支票侵吞公款行為；及時(shí)進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，賬賬核對(duì)，賬實(shí)核對(duì)，可以有效杜絕保管人員侵吞實(shí)物行為。所以企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的成績(jī)和問(wèn)題。對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤；對(duì)于尊重并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的員工應(yīng)給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于避免重大損失的員工更應(yīng)給予與貢獻(xiàn)相當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)控的目的。

5.建立健全嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題從表面上看是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，未能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的，而實(shí)質(zhì)上是外部監(jiān)督檢查乏力造成的。所以企業(yè)的主管部門要把檢查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，并適時(shí)做出客觀公正的評(píng)價(jià)。只有加強(qiáng)監(jiān)督檢查對(duì)企業(yè)施加壓力，并將壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，才能有效的督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。所以企業(yè)內(nèi)部、上級(jí)財(cái)會(huì)部門對(duì)下級(jí)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況要進(jìn)行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。還要充分發(fā)揮企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)部門的作用，加大執(zhí)法力度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況。

6.進(jìn)行及時(shí)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。隨著全球金融危機(jī)的蔓延，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組等。所以企業(yè)要及時(shí)科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，采取相應(yīng)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的完整。