淺談我國內(nèi)部審計的獨立性

李紅霞

摘要：我國企業(yè)內(nèi)部審計是從1985年8月頒布《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》開始的。隨著審計工作的開展，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的監(jiān)督和促進作用已被管理層所認同。但是因為內(nèi)部審計的特殊性，其獨立性受到破壞，本文擬就企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性問題做一些探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;審計獨立性

一、內(nèi)部審計獨立性的影響因素

從審計主體的性質(zhì)看，審計分為三大類——注冊會計師審計、政府審計和內(nèi)部審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并于2002年正式實施了《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》，在“獨立性與客觀性”條款中，要求內(nèi)部審計活動是獨立的，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是客觀的。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。從層面上理解，獨立性包括內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系的獨立性；內(nèi)部審計人員的獨立性和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性。但是內(nèi)部審計的獨立性卻受到很多因素的制約，往往不盡人意。具體來說有以下幾方面：

1.內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

當前內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，許多內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導或合署辦公，這就導致了內(nèi)部審計機構(gòu)受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動；有些單位雖然單獨設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；還有一些單位不切實際地增刪內(nèi)部審計機構(gòu)，造成內(nèi)部審計機構(gòu)不穩(wěn)定，審計工作質(zhì)量難保證……這些都嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。

2.內(nèi)部審計人員的設(shè)置和素質(zhì)

在人員配備上，由于管理層認識上的錯誤，對審計人員的重視程度不夠，內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構(gòu)，無法避免利益沖突和偏見。甚至由其他部門人員兼職審計人員，內(nèi)部審計人員獨立性易受損害。同時內(nèi)部審計人員大多來自財會部門，缺乏審計知識，業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高，無法滿足審計工作的要求，審計質(zhì)量得不到保證。

3.內(nèi)部審計法律、法規(guī)健全程度

目前，我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》、針對民間審計的《注冊會計師法》，而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。這一規(guī)定沒有上升到法律的高度，內(nèi)部審計沒有法律權(quán)威性的保證，工作的開展缺少法律環(huán)境，也沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，這在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

4.內(nèi)部審計管理機制的合理性

由于機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性，內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導人直接領(lǐng)導下開展工作，對本單位領(lǐng)導負責并報告工作；內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握。由于自身利益的牽制和內(nèi)部審計的特殊性，容易造成內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的依附性，客觀上使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導的影響。

5.內(nèi)部審計的角色和職能范圍

企業(yè)內(nèi)部審計的兩面角色和職能范圍的狹窄嚴重制約審計獨立性?！秾徲嫹ā泛汀蛾P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部審計的雙重屬性，既是國家審計體系的組成部分，在國家審計的指導和監(jiān)督下進行工作；又是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，獨立行使監(jiān)督職能。這種雙重身份，使許多企業(yè)存在對內(nèi)部審計的誤解，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到企業(yè)領(lǐng)導的信任，無法獲取企業(yè)重大經(jīng)濟活動的內(nèi)幕。而且現(xiàn)行內(nèi)部審計，在時間和空間上都存在范圍狹窄的問題，遠不能滿足充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)控作用的要求。

二、我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀

我國《內(nèi)部審計具體準則第22號——內(nèi)部審計的獨立性與客觀性》明確指出獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。在各級主管部門的積極推動下，企業(yè)內(nèi)部審計得以較快的發(fā)展。內(nèi)部審計工作逐步走上法制化、規(guī)范化，而且內(nèi)部審計職業(yè)的存在得到了社會的認可，同時內(nèi)部審計職業(yè)逐步國際化，通過國家合作，設(shè)立國際注冊內(nèi)部審計師考點，可以說內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。但是與注冊會計師審計和政府審計相比，由于我國內(nèi)部審計獨立性未得到充分保證，企業(yè)出于自身經(jīng)濟利益的考慮，對內(nèi)部審計的要求也不迫切，不論是在法律法規(guī)制度的建立上，還是在機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量、職能作用的發(fā)揮等方面都存在很多問題。因此，為了推動我國審計體制改革，完善內(nèi)部審計制度，我們應(yīng)及時采取措施加強內(nèi)部審計的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的職能。

三、加強審計獨立性的對策思考

1.科學設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該單獨設(shè)置，并接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導和監(jiān)督，開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，避免由其它部門領(lǐng)導或合署辦公而引起的各方利益牽制，制約內(nèi)部審計的獨立性。同時還應(yīng)注意內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的穩(wěn)定性，不得隨意變革，以保證審計工作質(zhì)量。

2.配備專職審計人員，提高審計人員素質(zhì)

首先在人員設(shè)置上要單獨配備專職審計人員，避免兼職審計人員因為分管的工作任務(wù)重，審計的工作的時間得不到保證，而影響審計工作的進行。其次，從審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與結(jié)構(gòu)看，要求審計人員既有會計實踐經(jīng)驗，熟悉會計知識，又要具備審計方面的知識，掌握新的審計理念、審計方法技術(shù)，還要了解工程、計算機、法律、經(jīng)濟等知識，成為復(fù)合型人才，提高自如駕馭工作的能力。再次，在審計項目編制計劃中，排除主觀因素的干擾，科學的分配審計人員，配備與該項目相適宜的小組成員，降低審計成本、提高審計價值、發(fā)揮審計的確認和咨詢活動功能。

3.健全內(nèi)部審計法律、法規(guī)

為強化內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)部審計的獨立性，應(yīng)制定關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，在法律層面上明確內(nèi)審人員的法律責任和權(quán)利；同時制定相應(yīng)的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計部門很好地依法開展工作，有依有據(jù)地解決審計工作中的問題，使審計結(jié)果更具說服力，發(fā)揮其對單位經(jīng)濟管理活動的監(jiān)督評價作用。

4.規(guī)范內(nèi)部審計管理機制，強化審計監(jiān)督

在國家法律、法規(guī)的指引下，建立相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部審計管理規(guī)章，使得從機構(gòu)和人員的設(shè)置到職責權(quán)限的界定，都有章可循，各個環(huán)節(jié)都能做到按規(guī)章辦事，減少不必要的沖突和矛盾，提高內(nèi)部審計地位和權(quán)威性，給獨立性以強有力的保障。還要加強對審計工作的民主監(jiān)督，正確對待審計結(jié)果，不盲從。比如建立總審計師制度——總審計師在企業(yè)法人代表領(lǐng)導下，協(xié)助法人代表工作，主管企業(yè)的內(nèi)部審計工作。這樣比其他領(lǐng)導分管審計工作更直接、更具體、更方便，解決了其他領(lǐng)導分管、協(xié)管審計工作出現(xiàn)的擱置、推諉、梗阻現(xiàn)象，可以提高監(jiān)督層次，加大內(nèi)部審計力度。

5.擴充內(nèi)部審計職能，部分職能外包

時間上，認真部署內(nèi)部審計工作，使其既包括事后審計又涉及事前審計；空間上，內(nèi)部審計人員在對會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料進行查審的同時，除了重點關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督外，還應(yīng)該將工作深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)各個相關(guān)領(lǐng)域的問題。另外，為克服在工程等方面的技術(shù)缺陷，提高內(nèi)部審計效率，應(yīng)該適當?shù)赝獍糠謨?nèi)部審計職能，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計人員共同協(xié)作完成審計項目，利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部服務(wù)人員的技能和資源，來補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足。

6.改進審計手段，運用計算機輔助審計

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計可以開發(fā)審計軟件，為排除人為的錯誤，大部分工作可由計算機來完成。為更好的運用計算機輔助審計，首先應(yīng)該建立健全有關(guān)計算機輔助審計制度，包括具體崗位職責的劃分、具體操作管理制度、信息化檔案管理制度等，從制度上來規(guī)范和指導計算機輔助審計。其次，針對企業(yè)的具體情況，引進適合本企業(yè)內(nèi)部審計工作的審計軟件。還要加強對內(nèi)部審計人員計算機輔助審計的培訓，做好配套的準備工作。

社會輿論也應(yīng)該積極地參與到企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展中來，加大對內(nèi)部審計的宣傳力度，使管理層對此有正確的認識，激發(fā)企業(yè)對內(nèi)部審計的需求。同時發(fā)揮監(jiān)督作用，促進內(nèi)部審計工作的獨立性得到保證。

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