人力資源會計探析

劉 湘

摘要人力資源會計是將人力資源管理和會計管理相結(jié)合的產(chǎn)物,它正成為會計學科中一個新興的研究領域,并在西方國家得到較多的應用。本文對人力資源會計的目標及計量方法進行了初步的探討。

關鍵詞人力資源會計人力資源成本會計人力資源價值會計

中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:1009-0592(2009)01-276-01

人力資源會計是將人力資源管理和會計管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它采用會計的方法,全面系統(tǒng)地反映、計量企業(yè)所擁有的人力資源,從而促進企業(yè)人力資源管理水平的提高,實現(xiàn)定性管理向定量管理的轉(zhuǎn)變。與此同時,它也使會計系統(tǒng)更真實、全面地反映“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源,從而擴大了會計核算的范圍,提高了會計信息的質(zhì)量。因此,人力資源會計正成為會計學科中一個新興的研究領域,并在西方國家得到較多的應用。本文就

人力資源會計的目標及計量方法進行一些探討。

一、人力資源會計的目標

(一)為企業(yè)內(nèi)部管理者提供人力資源決策方案所需要的信息

企業(yè)管理當局為了自身的發(fā)展,必須考慮制定人力資源的發(fā)展戰(zhàn)略。在知識經(jīng)濟環(huán)境下要進行人力資源管理決

策,必須依靠人力資源會計提供會計信息。

(二)向投資者和債權人提供制定正確的投資和信貸決策所需要的信息

企業(yè)投資者關注的不再是單一的財務資本信息,他們要求企業(yè)披露有關其所擁有的人力資源和知識產(chǎn)權等有利于保持企業(yè)長期戰(zhàn)略性競爭優(yōu)勢的軟資產(chǎn)方面的信息。人力資源會計就是要提供包括人力資源信息在內(nèi)的更完整的信息,以便于投資者和債權人全面地分析人力資源、物質(zhì)資源和財務資源三大資源的投資比例和投資效果。

(三)向政府主管機構(gòu)和社會公眾提供反映企業(yè)履行社會責任的信息

企業(yè)作為社會經(jīng)濟生活中的一個細胞,必須披露有關其履行社會責任的信息。為了塑造良好的企業(yè)形象,提升企業(yè)的社會地位,爭取社會公眾和企業(yè)職工對企業(yè)經(jīng)營的有力支持,企業(yè)必須自覺履行一定的社會責任,即企業(yè)在謀求其股東財富最大化的同時,必須兼顧企業(yè)職工、消費者和社會公眾的利益。人力資源會計是反映企業(yè)履行其社會責任的一個主要信息來源。

二、人力資源會計的計量

(一)人力資源成本會計

人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓等成本,將有關人力資源取得和開發(fā)的成本進行資本化形成人力資產(chǎn),然后按受益期轉(zhuǎn)作費用。對于人力資源成本的計量主要采用三種方法:

1.歷史成本法

此法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實際成本支出為依據(jù),并將其資本化的計價方法。歷史成本法操作簡便,數(shù)據(jù)確鑿,具有客觀性和可驗證性。但人力資源的實際經(jīng)濟價值與歷史成本有較大的差異,人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實際生產(chǎn)能力相關聯(lián),擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分攤的招聘、培訓等歷史成本可能并不相同,從而在一定程度上削弱了人力資源計價的可比性和真實性,此法運用于一般企業(yè)。

2.重置成本法

此法是在當前的物價條件下,對重置目前正在使用的人員所需成本進行計量的計價方法。它包括兩個部分:一個是由于現(xiàn)有雇員離去導致的離職成本;另一個是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關性,但由于對什么是相同的人力資源,重置成本到底有多大等問題的確定標準主觀性過強,從而限制了其應用范圍。

3.機會成本法

此法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失為依據(jù)進行計量的計價方法。這種計價方法接近于人力資源的實際經(jīng)濟價值,但與傳統(tǒng)會計模式相距較遠,導致核算工作量繁重。適用于雇員素質(zhì)較高、流動性較大且機會成本易于獲得的企業(yè),如律師事務所、會計師事務所等。

(二)人力資源價值會計

人力資源價值會計主要不是以投入價值而是以產(chǎn)出價值作為人力資源價值的計量基礎。這使得對人力資源價值的計量不可能絕對準確,而只能采用推算的方法。目前常見的計量方法有:

1.未來工資報酬折現(xiàn)法

該方法是將一個職工從錄用到因退休或死亡停止支付報酬為止預計將支付的報酬,按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值,作為人力資源價值。

2.調(diào)整的未來工資報酬折現(xiàn)法

由于人力資源素質(zhì)的不同,企業(yè)之間盈利水平會存在差別,因而企業(yè)職工的未來工資報酬的現(xiàn)值應乘以一個效率系數(shù)。這個系數(shù)反映了企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平的差異,調(diào)整后的工資報酬作為企業(yè)人力資源價值。其中的效率系數(shù)取決于在設定期間內(nèi)以某企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平相比計算出的投資報酬率。

3.未來收益折現(xiàn)法

這是一種計量人力資源群體價值的方法。該方法認為,人力資源價值在于其能提供未來收益,因此將企業(yè)各期未來收益折現(xiàn),然后按人力資源投資占全部投資的比例,將企業(yè)未來收益中人力資源投資獲得的收益部分作為人力資源所創(chuàng)造的剩余價值。

4.非購入商譽法

該法是將企業(yè)過去若干年的累計超過同行業(yè)平均收益的部分予以資本化作為商譽的價值,然后再乘以人力資源投資額占企業(yè)投資額的比率作為人力資源的價值。

由于人力資源價值會計只能采用推算的方法,主觀判斷及估計性較大。另外,人力資源價值還受到許多因素,如工作條件的好壞、職工工作態(tài)度的影響,所以除了貨幣計量外,還需大量應用非貨幣計量的方法,方能較為確切地計量。在實務中,通常情況下對人力資源的資本化應采用人力資源成本會計的方法,人力資源成本會計應是人力資源會計賬務處理的主流。