人力資源會(huì)計(jì)探析

劉 湘

摘要人力資源會(huì)計(jì)是將人力資源管理和會(huì)計(jì)管理相結(jié)合的產(chǎn)物,它正成為會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)新興的研究領(lǐng)域,并在西方國家得到較多的應(yīng)用。本文對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)及計(jì)量方法進(jìn)行了初步的探討。

關(guān)鍵詞人力資源會(huì)計(jì)人力資源成本會(huì)計(jì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-0592(2009)01-276-01

人力資源會(huì)計(jì)是將人力資源管理和會(huì)計(jì)管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它采用會(huì)計(jì)的方法,全面系統(tǒng)地反映、計(jì)量企業(yè)所擁有的人力資源,從而促進(jìn)企業(yè)人力資源管理水平的提高,實(shí)現(xiàn)定性管理向定量管理的轉(zhuǎn)變。與此同時(shí),它也使會(huì)計(jì)系統(tǒng)更真實(shí)、全面地反映“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源,從而擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算的范圍,提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此,人力資源會(huì)計(jì)正成為會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)新興的研究領(lǐng)域,并在西方國家得到較多的應(yīng)用。本文就

人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)及計(jì)量方法進(jìn)行一些探討。

一、人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)

(一)為企業(yè)內(nèi)部管理者提供人力資源決策方案所需要的信息

企業(yè)管理當(dāng)局為了自身的發(fā)展,必須考慮制定人力資源的發(fā)展戰(zhàn)略。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要進(jìn)行人力資源管理決

策,必須依靠人力資源會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息。

(二)向投資者和債權(quán)人提供制定正確的投資和信貸決策所需要的信息

企業(yè)投資者關(guān)注的不再是單一的財(cái)務(wù)資本信息,他們要求企業(yè)披露有關(guān)其所擁有的人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等有利于保持企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的軟資產(chǎn)方面的信息。人力資源會(huì)計(jì)就是要提供包括人力資源信息在內(nèi)的更完整的信息,以便于投資者和債權(quán)人全面地分析人力資源、物質(zhì)資源和財(cái)務(wù)資源三大資源的投資比例和投資效果。

(三)向政府主管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾提供反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息

企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞,必須披露有關(guān)其履行社會(huì)責(zé)任的信息。為了塑造良好的企業(yè)形象,提升企業(yè)的社會(huì)地位,爭(zhēng)取社會(huì)公眾和企業(yè)職工對(duì)企業(yè)經(jīng)營的有力支持,企業(yè)必須自覺履行一定的社會(huì)責(zé)任,即企業(yè)在謀求其股東財(cái)富最大化的同時(shí),必須兼顧企業(yè)職工、消費(fèi)者和社會(huì)公眾的利益。人力資源會(huì)計(jì)是反映企業(yè)履行其社會(huì)責(zé)任的一個(gè)主要信息來源。

二、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量

(一)人力資源成本會(huì)計(jì)

人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是通過單獨(dú)計(jì)量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本,將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進(jìn)行資本化形成人力資產(chǎn),然后按受益期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。對(duì)于人力資源成本的計(jì)量主要采用三種方法:

1.歷史成本法

此法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實(shí)際成本支出為依據(jù),并將其資本化的計(jì)價(jià)方法。歷史成本法操作簡(jiǎn)便,數(shù)據(jù)確鑿,具有客觀性和可驗(yàn)證性。但人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值與歷史成本有較大的差異,人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實(shí)際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián),擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分?jǐn)偟恼衅?、培?xùn)等歷史成本可能并不相同,從而在一定程度上削弱了人力資源計(jì)價(jià)的可比性和真實(shí)性,此法運(yùn)用于一般企業(yè)。

2.重置成本法

此法是在當(dāng)前的物價(jià)條件下,對(duì)重置目前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。它包括兩個(gè)部分:一個(gè)是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本;另一個(gè)是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性,但由于對(duì)什么是相同的人力資源,重置成本到底有多大等問題的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過強(qiáng),從而限制了其應(yīng)用范圍。

3.機(jī)會(huì)成本法

此法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。這種計(jì)價(jià)方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值,但與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式相距較遠(yuǎn),導(dǎo)致核算工作量繁重。適用于雇員素質(zhì)較高、流動(dòng)性較大且機(jī)會(huì)成本易于獲得的企業(yè),如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。

(二)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)

人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)主要不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。這使得對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量不可能絕對(duì)準(zhǔn)確,而只能采用推算的方法。目前常見的計(jì)量方法有:

1.未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法

該方法是將一個(gè)職工從錄用到因退休或死亡停止支付報(bào)酬為止預(yù)計(jì)將支付的報(bào)酬,按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值,作為人力資源價(jià)值。

2.調(diào)整的未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法

由于人力資源素質(zhì)的不同,企業(yè)之間盈利水平會(huì)存在差別,因而企業(yè)職工的未來工資報(bào)酬的現(xiàn)值應(yīng)乘以一個(gè)效率系數(shù)。這個(gè)系數(shù)反映了企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平的差異,調(diào)整后的工資報(bào)酬作為企業(yè)人力資源價(jià)值。其中的效率系數(shù)取決于在設(shè)定期間內(nèi)以某企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平相比計(jì)算出的投資報(bào)酬率。

3.未來收益折現(xiàn)法

這是一種計(jì)量人力資源群體價(jià)值的方法。該方法認(rèn)為,人力資源價(jià)值在于其能提供未來收益,因此將企業(yè)各期未來收益折現(xiàn),然后按人力資源投資占全部投資的比例,將企業(yè)未來收益中人力資源投資獲得的收益部分作為人力資源所創(chuàng)造的剩余價(jià)值。

4.非購入商譽(yù)法

該法是將企業(yè)過去若干年的累計(jì)超過同行業(yè)平均收益的部分予以資本化作為商譽(yù)的價(jià)值,然后再乘以人力資源投資額占企業(yè)投資額的比率作為人力資源的價(jià)值。

由于人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)只能采用推算的方法,主觀判斷及估計(jì)性較大。另外,人力資源價(jià)值還受到許多因素,如工作條件的好壞、職工工作態(tài)度的影響,所以除了貨幣計(jì)量外,還需大量應(yīng)用非貨幣計(jì)量的方法,方能較為確切地計(jì)量。在實(shí)務(wù)中,通常情況下對(duì)人力資源的資本化應(yīng)采用人力資源成本會(huì)計(jì)的方法,人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)是人力資源會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的主流。