電子商務(wù)稅收可行性分析

李 麗 郭凱峰

摘要電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運(yùn)作模式,具有許多獨(dú)特之處,因此究竟對其是否開征新稅、如何征稅,國際上眾說紛紜。對電子商務(wù)是否征稅,不僅關(guān)系到電子商務(wù)從業(yè)者的經(jīng)濟(jì)利益,而且關(guān)系到國與國之間關(guān)于稅收利益的分配。本文著重從稅收的本質(zhì)、稅收中性原則以及稅收公平原則的角度加以分析,來看我國應(yīng)對電子商務(wù)征稅。

關(guān)鍵詞電子商務(wù)稅收稅收原則公平

中圖分類號:D922.28文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-0592(2009)01-151-01

對電子商務(wù)是否征稅,不僅關(guān)系到電子商務(wù)從業(yè)者的經(jīng)濟(jì)利益,而且關(guān)系到國與國之間關(guān)于稅收利益的分配。由于國家稅收的強(qiáng)制性、無償性,由此導(dǎo)致國家的征稅活動(dòng)直接關(guān)系到相關(guān)主體財(cái)產(chǎn)權(quán)的損益,因此一種稅的開征與否一方面既要符合稅收的基本原理,另一方面必須有相應(yīng)的理論依據(jù)。

一、從稅收的本質(zhì)看電子商務(wù)是可稅的

稅收的本質(zhì)是稅收學(xué)與稅法學(xué)理論的基石,對稅收本質(zhì)的剖析是理性認(rèn)識稅收的基礎(chǔ)。在稅收理論的發(fā)展過程中,關(guān)于稅收本質(zhì)的學(xué)說有公需說、利益說、保險(xiǎn)費(fèi)說、義務(wù)說、新利益說等。所謂公需說,可以理解為國家有增進(jìn)公共福利的職能,在執(zhí)行這種職能時(shí),為滿足必要的公共需要,就必須征稅。但這一學(xué)說并沒有解決國家為什么有權(quán)“必須征稅”的問題。保險(xiǎn)費(fèi)說認(rèn)為,國家向保險(xiǎn)公司,而國民向被保險(xiǎn)者,國民由國家為其保障生命、財(cái)產(chǎn),稅收是國民繳納給國家的相應(yīng)對價(jià),相當(dāng)于保險(xiǎn)費(fèi)。義務(wù)說是以德國哲學(xué)家黑格爾等的國家有機(jī)體論作為基礎(chǔ)的學(xué)說。他們認(rèn)為,為了維持國家生存而支付稅收,是每個(gè)國民的當(dāng)然義務(wù)。該說也稱為犧牲說,之所以稱為犧牲說,是由于它不是對接受國家利益的一種返還,而完全是無償?shù)?也就是犧牲性的給付。豍早期比較重要的學(xué)說由霍布斯提出?；舨妓怪赋觥爸鳈?quán)者向人民征收的稅在本質(zhì)上只不過是公家給予保衛(wèi)平民安居樂業(yè)的帶甲者的薪銅”。豎孟德斯鳩指出稅收是“公民付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分,以確保他所余財(cái)產(chǎn)的安全或快樂的享用這些財(cái)產(chǎn)?！必R因此看來稅收就是為了滿足公共需要而由一定的社會共同體按照既定的程序與規(guī)范占有和使用一定的社會剩余產(chǎn)品或價(jià)值而形成的一種特定的分配關(guān)系。

電子商務(wù)從其本質(zhì)來說是一種商務(wù)活動(dòng),而商務(wù)活動(dòng)是以盈利為根本目的和宗旨的。雖然從目前來看電子商務(wù)尚處于初級發(fā)展階段,某些從事電子商務(wù)的企業(yè)其盈利情況可能也不太理想,這也是世界各國對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的原因。但是從長遠(yuǎn)來看,電子商務(wù)是未來商務(wù)活動(dòng)的重要形式,必將為企業(yè)帶來巨大的利潤,暫時(shí)的稅收優(yōu)惠并不能抹殺其在經(jīng)濟(jì)上的可稅性。

二、基于稅收中性原則的分析

稅收中性原則是指由于國家征稅時(shí),稅收可能給納稅人的帶來額外的負(fù)擔(dān),從而影響納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)等決策,因此,為了使納稅人不因?yàn)榧{稅而改變其市場決策,給納稅人造成額外的負(fù)擔(dān),帶來經(jīng)濟(jì)上更大的損失,稅收對市場機(jī)制的運(yùn)行應(yīng)保持“中性”,避免不適當(dāng)?shù)母深A(yù),特別是國家不能超越市場機(jī)制的作用而對資源配置起決定性的作用。除了納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)外,不能因?yàn)檎n稅而扭曲市場經(jīng)濟(jì)條件下資源的有效配置。

稅收中性原則體現(xiàn)在稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)和稅收征免范圍的統(tǒng)一規(guī)范化等三個(gè)方面。豐稅制的設(shè)置應(yīng)是“中性”的,稅收作為國家參與分配的一種方式,也是一種資源配置方式。國家征稅就是將社會資源從納稅人處轉(zhuǎn)移到政府部門,而這個(gè)轉(zhuǎn)移過程,必然會對納稅人和整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生影響。其中,產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面是因政府征稅給納稅人造成的經(jīng)濟(jì)利益損失大于征稅增加的社會效益而產(chǎn)生的;一方面是因政府征稅改變商品的相對價(jià)格干擾納稅人正常的生產(chǎn)和消費(fèi)決策而產(chǎn)生的。所以,堅(jiān)持稅收中性原則就要做到,國家在課稅時(shí),除了使人民因納稅而發(fā)生負(fù)擔(dān)以外,盡量不再使人民受到其他額外負(fù)擔(dān)或經(jīng)濟(jì)損失;國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。豑

對于電子商務(wù)涉稅問題,一方面要求不對電子商務(wù)采取歧視性的稅收政策、開征新的稅種;另一方面要求對電子商務(wù)交易也應(yīng)像對待傳統(tǒng)交易一樣采取同樣的稅收政策。具體來說在考慮電子商務(wù)涉稅規(guī)則的制定時(shí),應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ),而不考慮交易的形式,以避免稅收規(guī)則對經(jīng)濟(jì)的扭曲,使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收規(guī)則的考慮,確保市場機(jī)制是企業(yè)決定貿(mào)易方式的唯一因素。而如果對電子商務(wù)免予征稅,則必然使通過傳統(tǒng)方式交易的市場主體處于不利的地位,進(jìn)而對市場主體經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格、消費(fèi)者對相關(guān)產(chǎn)品的選擇與市場主體的經(jīng)營活動(dòng)等產(chǎn)生重要的影響,并最終影響到資源的合理、有效的配置。因此,從稅收中性原則的角度來看對電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)征稅。

三、基于稅收公平原則的分析

公平是人類共同追求的完美目標(biāo)之一,也是法制基本原則。稅收作為國家取得財(cái)政收入的一種手段,也不能脫離公平。

亞當(dāng)·斯密提出:“一國國民,都須在可能范圍內(nèi)按照各自能力的比例,即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入比例繳納國稅,維持政府”這一公平觀念后經(jīng)瓦格納引申,并加入社會政策觀念,便形成了“課稅公平原則”,即根據(jù)社會政策的觀點(diǎn),按納稅能力的大小,采用累進(jìn)稅率課稅,以求得實(shí)質(zhì)上的平等,并不承認(rèn)財(cái)富的自然分配狀態(tài)。豒稅收公平原則具體包括兩方面的含義:(1)征稅的公平,即征稅的普遍性。征稅的普遍性,要求對于減稅免稅和其他稅收優(yōu)惠制定嚴(yán)格的法律程序;實(shí)現(xiàn)對納稅主體的平等保護(hù)。納稅主體對稅法的平等適用、平等遵守、對違法行為的平等制裁,真正體現(xiàn)稅法面前人人平等,確保稅法公平,實(shí)現(xiàn)依法治稅。(2)稅賦公平,即征稅的平等性,將稅收負(fù)擔(dān)公平地落到有關(guān)征稅人身上。具體體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平上。

電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的交易形式,由于其虛擬性、跨國性、直接性等特點(diǎn),使得電子商務(wù)交易主體的收入與支出不易為稅務(wù)征管機(jī)關(guān)所察覺,再加上電子商務(wù)稅收規(guī)則的缺失,電子商務(wù)實(shí)際上處于免稅狀態(tài)。這顯然有悖于稅收的公平原則,從稅收公平和普遍征稅來說,對于電子商務(wù)交易都不應(yīng)該免稅,稅收制度的設(shè)計(jì)與稅收規(guī)則的制定都應(yīng)當(dāng)為納稅人提供平等的競爭機(jī)會、相同的條件與外部環(huán)境,而不能僅僅因?yàn)椴煌黧w的經(jīng)營方式的不同,而采取不同的稅收待遇。因此,從稅收的公平原則來考慮,電子商務(wù)也應(yīng)該征稅。

綜上所述,根據(jù)稅法的稅收中性以及稅收公平原則,在稅收立法上應(yīng)貫徹電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)同等對待的原則,對電子商務(wù)不得采取比其他商務(wù)活動(dòng)更為優(yōu)惠或更為不利的稅收待遇,以避免在電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)間形成稅負(fù)不公,扭曲正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而如果不對電子商務(wù)征稅,則可能發(fā)生企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)內(nèi)容相同而形式不同的交易活動(dòng)卻面臨著不同的稅負(fù)的情形,這無疑有悖于稅法基本原則。因此,綜合分析來看我國對電子商務(wù)不能免稅。