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    論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建

    2009-07-01 02:42:18
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2009年26期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制原則目標(biāo)

    熊 琦

    摘要:內(nèi)部控制制度是為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為,保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整,控制各種風(fēng)險(xiǎn),提高管理水平和效益,它是一個(gè)能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,應(yīng)逐步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)、原則、制度等,使它成為管理的有效工具,充分發(fā)揮其在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督控制的職能和作用。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;目標(biāo);原則;制度

    中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0108-02

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等,而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在新的制度環(huán)境下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制體系,更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的保證作用,便成為了當(dāng)前亟待解決的一個(gè)課題。要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況,建立完善的內(nèi)部控制制度。

    一、內(nèi)部控制制度的目標(biāo)

    內(nèi)部控制制度是為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為,保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整,控制各種風(fēng)險(xiǎn),提高管理水平和效益,它是一個(gè)能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

    二、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則

    1.合法性原則。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),要符合國家的法律、法規(guī)和政策, 必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中,不能與有關(guān)的法律法規(guī)相抵觸,不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動(dòng),或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)督。這是內(nèi)部控制制度建立的基本前提。

    2.平等性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。內(nèi)部控制成敗如何取決于單位員工的控制意識(shí)和行為,而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。內(nèi)部控制面前應(yīng)該人人平等。

    3.系統(tǒng)性原則。在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)要統(tǒng)籌分析,兼顧所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和本單位內(nèi)部的情況,將內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,涵蓋單位內(nèi)部所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)部門和崗位,對整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始至終的監(jiān)督和控制,并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。以求所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠盡量做到全面而且具有針對性。

    4.合理性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。應(yīng)針對單位規(guī)模和管理水平的差異,設(shè)計(jì)出符合實(shí)際情況、可操作性強(qiáng)、控制成本相對較低的內(nèi)部控制制度。

    5.謹(jǐn)慎性原則。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制制度的建立要以風(fēng)險(xiǎn)防范為出發(fā)點(diǎn)。在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立中必須將風(fēng)險(xiǎn)評估納入其中,并針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的預(yù)防和監(jiān)控系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制,把各類風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

    6.適應(yīng)性原則。環(huán)境的變化是不以單位的意志為轉(zhuǎn)移的,要想獲得生存和發(fā)展,必須適應(yīng)環(huán)境的變化。單位內(nèi)部控制應(yīng)隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變,以及單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整、管理要求的提高等內(nèi)部環(huán)境的變化,不斷地、及時(shí)地進(jìn)行修訂和完善。這樣才能促進(jìn)單位管理水平的不斷提高,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正發(fā)揮積極作用。

    三、內(nèi)部控制制度的建立

    1.建立不相容職務(wù)分離制度。不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制。對不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員分工、共同負(fù)責(zé)。

    2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

    3.預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵。財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)自身事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度收支計(jì)劃,是年度內(nèi)要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn),是日常組織收入可控制支出的依據(jù),也是國家預(yù)算的重要組成部分。編制預(yù)算堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥的原則,支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧保證重點(diǎn),保證剛性支出,勤儉節(jié)約的原則。

    4.風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果,在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時(shí)不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)針對風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和規(guī)避。

    5.內(nèi)部報(bào)告控制。建立內(nèi)部報(bào)告控制制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。為了滿足單位管理人員日??刂频男枰?應(yīng)建立內(nèi)部管理報(bào)告制度,及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的重要信息,如貨幣資金報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債狀況報(bào)告、對外投資報(bào)告,工程進(jìn)度報(bào)告等內(nèi)部管理報(bào)告,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

    6.內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部控制制度實(shí)施監(jiān)督可以由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行。審計(jì)部門應(yīng)定期對內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),客觀地公正地進(jìn)行審核和稽查。

    四、如何強(qiáng)化內(nèi)控工作

    1.提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì),是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,無論何種情況都不喪失原則;加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,堅(jiān)持定期培訓(xùn),定期考核,嚴(yán)格上崗證的管理,提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì);會(huì)計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí),能正確應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視,只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性,掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法,內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。

    2.倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化,實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵,在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對相關(guān)知識(shí)的宣傳,提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平,將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工,更應(yīng)本著“以人為本”的原則,圍繞人的價(jià)值管理,展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍,制定相應(yīng)激勵(lì)措施,使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理,充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣,無論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié),還是執(zhí)行環(huán)節(jié),都能變“要我控制”為“我要控制”,從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。

    3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果,就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位,并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變,使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性,并將監(jiān)督、評價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋,協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。

    4.完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施,但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu),應(yīng)從以下幾方面入手。首先,改變國有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu),保證決策的民主、科學(xué)性,遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次,完善董事會(huì),增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性,充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用,增加決策的科學(xué)性和透明度。再次,強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督,并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制,引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督,減少管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告的操控,為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

    5.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理過程中,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段,內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求;戰(zhàn)略實(shí)施階段,風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何,對風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別制定的,對風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求分散貫穿于各個(gè)規(guī)范中,在今后對規(guī)范的制定與修訂中,應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)因素的重視,督促企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評估、分析、報(bào)告等措施,對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

    總之,企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評價(jià),從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法,使內(nèi)部控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。

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