略論財務(wù)報告的改進(jìn)

劉永久 曲 鴻 邢 坤

摘要:現(xiàn)行財務(wù)報告因為受到傳統(tǒng)會計理論的制約,不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,無法滿足信息使用者對會計信息日漸多樣化的需求。尤其是我國目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)尚處于一個逐步完善和發(fā)展的階段,企業(yè)財務(wù)報告本身的不足和相關(guān)政策法規(guī)的不健全,致使我國財務(wù)報告的缺陷更加突出。

關(guān)鍵詞:財務(wù)報告;會計信息;信息披露

中圖分類號:F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0106-03

作為全面綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等會計信息的財務(wù)報告,其影響力日益擴(kuò)大,在為投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理決策服務(wù),促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。但現(xiàn)行財務(wù)報告體系已滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展,不能全面客觀地進(jìn)行價值反映,在一定程度上誤導(dǎo)了報表使用者的決策行為。對財務(wù)報告不斷加以改進(jìn),使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,不僅有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,而且更有利于國家宏觀調(diào)控的實現(xiàn)。

一、我國現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題

(一)會計信息的時效性差

信息是重要的資源和生產(chǎn)要素,其價值的大小,受時效性影響很大,所以,會計信息使用者對會計信息的及時性要求很高。然而,現(xiàn)行財務(wù)會計報告向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供會計信息采取的是定期報告制度,即企業(yè)要編制月度、季度、半年度和年度報表,并且對報送時間要求過于寬限,特別是年報在會計年度終了后的4個月內(nèi)報出就算是及時,然而,4個月的時間經(jīng)濟(jì)形勢可能會有較大的變化。用這樣的會計信息,其后果是無助于會計信息使用者決策甚至使決策失誤。

(二)會計信息的廣泛性不足

財務(wù)會計報告提供的會計信息有一定的局限性。第一,財務(wù)會計報告對無形資產(chǎn)的反映不夠充分。報告對那些雖對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生正面效益,但沒有取得相應(yīng)權(quán)利和保護(hù)的資源,以及人才資源等反映不夠充分。第二,對風(fēng)險信息和不確定性信息披露不足。第三,對企業(yè)履行社會責(zé)任方面所作的努力和結(jié)果沒有體現(xiàn)。第四,對影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素,如企業(yè)管理人員的素質(zhì)和管理水平,企業(yè)職工的素質(zhì)等沒有反映。

(三)現(xiàn)行財務(wù)報告受標(biāo)準(zhǔn)化形式束縛

按新會計準(zhǔn)則規(guī)定,我國現(xiàn)行的財務(wù)報表有四種基本格式,分別為:一般工商企業(yè)報表、商業(yè)銀行報表、保險公司和證券公司報表。事實上,現(xiàn)行財務(wù)報告在形式和內(nèi)容上都以股東為主要服務(wù)對象,在客觀上忽視了企業(yè)對其他相關(guān)利益集團(tuán)所承擔(dān)的責(zé)任,也就很少披露它們所關(guān)心的信息。此外,通用財務(wù)報告主要針對具有平均理解能力的使用者,忽視了信息媒介和投資媒介在市場上的作用,限制了財務(wù)報告對外信息功能的擴(kuò)大與深化。再者,對于上市公司與非上市公司,年報與中期報告采用相同的格式與編報原則會增加一些企業(yè)的負(fù)擔(dān),難以達(dá)到“成本效益原則”的要求。

(四)財務(wù)會計報告在實踐中的適應(yīng)性不高

現(xiàn)行財務(wù)會計報告的不適應(yīng)性主要表現(xiàn)在:

1.不能夠反映影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素;

2.是過分注重盈利的核算,強求收入、費用的配比而忽視資產(chǎn)的計價,過分注重最終的利潤數(shù)據(jù),長期忽視企業(yè)的實際現(xiàn)金流量狀況,從而造成影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策以及資源的合理配置,危害企業(yè)的生存與發(fā)展,誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人,破壞投資環(huán)境等各種不良后果;

3.在如實反映其意欲反映的交易或事項時,往往過于重視法律形式,而不是將有關(guān)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)作為其計量報告的重點,從而使得它所反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤及損失與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實不相符合;

4.建立在人為確定的一套規(guī)則基礎(chǔ)上的財務(wù)評價指標(biāo)主觀性太強,存在較大的局限性。特別是由于現(xiàn)行會計制度給企業(yè)運用會計政策和會計方法留有一定的機動性和靈活性,致使信息披露的人為性無法克服。

(五)現(xiàn)行財務(wù)報告內(nèi)容的不足

1.現(xiàn)行財務(wù)報告披露的信息內(nèi)容不完整。缺乏非財務(wù)信息的披露?，F(xiàn)行財務(wù)報告注重提供可用貨幣計量的信息,而忽視非財務(wù)信息的揭示。許多重要的非財務(wù)信息,如市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、人力資源素質(zhì)、企業(yè)文化等,沒有被納入傳統(tǒng)財務(wù)報告的披露范圍,而這些信息無疑能夠幫助信息使用者對企業(yè)作出全面的評價并預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景。

缺乏對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的披露。隨著金融創(chuàng)新,諸如期貨、期權(quán)之類沒有實際交易,而僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜,這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。

2.側(cè)重于利潤的核算而輕視現(xiàn)金流量的核算。雖然財務(wù)概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)/負(fù)債觀而非以收益表為中心的收入/費用觀,但在財務(wù)報告中卻并未始終如一地貫徹這一思想。會計信息使用者所關(guān)心的是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時間、金額以及概率分布的信息,因為關(guān)于現(xiàn)金流量的有關(guān)信息有助于評估企業(yè)支付股利的能力、償債能力并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來據(jù)以調(diào)整投資策略。當(dāng)然,現(xiàn)金流量的信息也倍受稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注,因為在一定程度上,現(xiàn)金流量的信息與稅收征管密切相關(guān)。

3.財務(wù)會計報告的計量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一性。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表中的數(shù)據(jù)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計量得到的數(shù)據(jù),而現(xiàn)金流量表中的各項數(shù)據(jù)是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)計量得到的數(shù)據(jù)。一方面增大了會計報表的編制難度,造成了操作不規(guī)范的現(xiàn)象;另一方面,使以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計量得到的數(shù)據(jù)與企業(yè)的真實收益情況有差距,甚至是很大的差距,造成企業(yè)的會計利潤與其真實收益不相符的現(xiàn)象。

4.會計信息計量單位過于單一。財務(wù)會計報告的主體部分是會計報表,而報表中所有欄目的任何一個項目都是以貨幣為計量單位表示的數(shù)據(jù)。從這些數(shù)據(jù)中無法看出資產(chǎn)的數(shù)量,只能看出資產(chǎn)的價值,這不利于會計信息使用者了解企業(yè)對資產(chǎn)的管理情況。

二、現(xiàn)行財務(wù)報告問題的解決對策

(一)縮短財務(wù)會計報告的報送時間,提高會計信息的有用性

建議一方面將會計報告的報送期縮短。將報送期最長控制在15天之內(nèi),因為現(xiàn)在大多數(shù)都實行會計電算化,賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化已由計算機來完成,會計人員賬務(wù)處理一結(jié)束,計算機就可以自動生成報表。另一方面是改變報告形式,將原來的紙質(zhì)載體報告改為通過網(wǎng)絡(luò)報送,提高報告的時效性。

(二)調(diào)整報告構(gòu)成要素,擴(kuò)大披露范圍,減少會計信息的片面性

完整的會計信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營過程所形成的一切財務(wù)性和非財務(wù)性信息。應(yīng)增加對報表有關(guān)數(shù)據(jù)分析和定性分析內(nèi)容、非財務(wù)指標(biāo)、增加一些對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有正面影響,但沒有取得相應(yīng)權(quán)利和保護(hù)資源等方面的反映,還應(yīng)增加更多關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資源等方面的財務(wù)信息,并加強對價值變動、報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險等內(nèi)容的披露。

(三)采用新型報告模式,適應(yīng)多樣化信息需要

1.多欄式報告模式。不同信息使用者對信息需求是相同的假設(shè)暗含了所有使用者對公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法,這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會計方法時,只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論,也不易確認(rèn)不同信息的價值,無法實現(xiàn)真實和公允原則。于是,可以采用多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理,并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露,使得單一信息走向多元化信息。

2.交互式報告模式。采用交互式報告模式,是指充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)來傳播會計信息(聯(lián)機報告)。但在某些情況下,也可能采用光盤存儲技術(shù)將財務(wù)報告存儲在光盤上,然后傳遞給使用者(脫機報告)。在交互式財務(wù)報告方式下,會計可以根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存放的標(biāo)準(zhǔn)化基本數(shù)據(jù)項,借助軟件技術(shù),提供因人而異的報表,并以不拘一格的會計報表附注、各種報表分析資料來提供各種各樣的信息。這種方式下提供的財務(wù)報告既全面充分,又有針對性。同時,財務(wù)報告的用戶也可以通過網(wǎng)絡(luò)主動地提出信息需求。

3.差別式報告模式。差別式報告模式,可以在兩個層面上實施:

(1)一個層面是從信息提供者角度來看,由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容(或在時間上)有差別的財務(wù)報告。因此,企業(yè)可以有選擇、有重點地對外披露某些使用者特殊需要的信息。通過差別報告,企業(yè)既可滿足特定使用者的特殊信息需要,又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。在我國,為解決“外部使用者”和“內(nèi)部使用者”不同信息需求的矛盾,有必要采用差別式報告模式。

(2)另一層面是從會計規(guī)范角度,建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關(guān)準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定,對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財務(wù)報告的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同要求,有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。

4.加強信息披露的監(jiān)管力度。為了防止虛假信息、誤導(dǎo)性信息及隱瞞對企業(yè)不利的信息,一方面要加強企業(yè)的財會人員的管理和監(jiān)督,提高財會人員的素質(zhì)和職業(yè)道德。在報表信息披露方面,有針對性地加強對財會人員的指導(dǎo)和培訓(xùn),加強會計職業(yè)道德教育,以職業(yè)道德自律約束財會人員行為、動機,防止會計行為失范,減少財會人員的舞弊行為帶來的信息披露失真,保證提供的表外信息真實、可靠。另一方面,要加強會計法規(guī)、會計規(guī)范的建設(shè),從源頭上杜絕制度性失真,建立一個統(tǒng)一的規(guī)范的會計信息披露監(jiān)管體系。對財政和證監(jiān)部門已頒布的一些具體準(zhǔn)則和規(guī)范意見中,涉及報表信息披露方面不夠完善、不夠全面的地方,應(yīng)予以修改和補充,盡快出臺市場所急需的規(guī)范性法規(guī)。

5.改進(jìn)財務(wù)報告的內(nèi)容。主要有以下幾點:

(1)調(diào)整報表附注項目,拓展財務(wù)報告的信息披露內(nèi)容

應(yīng)披露的非財務(wù)信息一般包括:一是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面的信息,如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)等;二是有關(guān)股東和管理人員的信息;三是企業(yè)背景信息,包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、主要競爭對手及發(fā)展目標(biāo)等信息。這些信息都由會計部門披露,必然會影響會計部門的工作效率。

補充企業(yè)履行社會責(zé)任信息的披露。企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。而編制社會責(zé)任報告,或在現(xiàn)行財務(wù)會計報告中增加披露有關(guān)企業(yè)資源使用、節(jié)能降耗和環(huán)境保護(hù)的狀況以及對整個社會的貢獻(xiàn)等社會責(zé)任信息,以滿足信息使用者的需求,不失為一種好的改進(jìn)辦法。這樣做既有利于企業(yè)更好地履行社會責(zé)任,樹立良好的企業(yè)形象,又有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督,同時可以了解企業(yè)對社會的真實貢獻(xiàn),有利于政府科學(xué)地制定宏觀決策,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。有關(guān)社會責(zé)任報告的編制,不同國家披露的要求和內(nèi)容不盡相同。

(2)重視現(xiàn)金流量的核算

首先,增加現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容。提供更多的關(guān)于現(xiàn)金流入流出的信息,全面進(jìn)行改進(jìn),例如,未來現(xiàn)金流入的金額、流入流出現(xiàn)金的分布以及相關(guān)的不確定性影響因素。其次,應(yīng)加強現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的建設(shè),完善相關(guān)內(nèi)容。財政部頒布了《現(xiàn)金流量表》的具體會計準(zhǔn)則,表明了我國也開始重視現(xiàn)金流量的信息,原因在于現(xiàn)金流動的信息更符合財務(wù)會計的決策有用性目標(biāo),有助于會計信息使用者評估企業(yè)的償債能力、分析企業(yè)支付股利的能力。

(3)統(tǒng)一報告各項目數(shù)據(jù)的計量基礎(chǔ),提高信息準(zhǔn)確性

權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用有利于企業(yè)進(jìn)行納稅計算,避免偷稅漏稅等情況發(fā)生,但不利于報表的編制,使報表編制難度加大,容易使報告編制者不按規(guī)程操作,造成會計信息不真實。應(yīng)該統(tǒng)一財務(wù)報告數(shù)據(jù)的計量基礎(chǔ),且采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行編制,企業(yè)的會計利潤與企業(yè)的真實收益相一致,使信息使用者更加容易作出科學(xué)決策。

(4)財務(wù)報告中增加實物計量指標(biāo),全面科學(xué)地反映會計信息

從現(xiàn)行財務(wù)會計報告的數(shù)據(jù)中只能看出資產(chǎn)的價值,無法看出資產(chǎn)的數(shù)量。會計信息使用者無法掌握報告主體對資產(chǎn)的管理情況,看不出報告主體在管理中存在的隱患,可能導(dǎo)致信息使用者做出錯誤決策。因此,建議財務(wù)報告引入重要資產(chǎn)的實物計量指標(biāo),將貨幣金額和實物數(shù)量一并提供給信息使用者,使決策者的決策更加科學(xué)與準(zhǔn)確。