事業(yè)單位自建項目的內(nèi)部審計方案研究

夏玲俐

摘要:自建項目是事業(yè)單位利用政府投資或自籌資金進行建造的工程項目,長期以來,對于自建項目的內(nèi)部審計一直存在各種各樣的問題。文章針對現(xiàn)在事業(yè)單位自建項目內(nèi)部審計中普遍存在的問題,以流程管理作為切入點,結(jié)合某辦公大樓改建項目設(shè)計了一套事業(yè)單位自建項目內(nèi)部審計流程管理方案。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;自建項目;內(nèi)部審計;方案設(shè)計;流程管理

中圖分類號:F239文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1009-2374(2009)10-0118-02

我國審計體系由政府部門審計、會計事務(wù)所審計以及單位內(nèi)部審計組成。內(nèi)部審計制度在1983年建立以來,在各大企事業(yè)單位內(nèi)部審計中發(fā)揮了重要的作用,是企事業(yè)單位內(nèi)部控制必不可缺的環(huán)節(jié)。但長期以來,我國事業(yè)單位普遍實行項目使用管理單位自建自用的、非專業(yè)的、高度分散的政府投資或自籌資金項目管理模式,其缺點是“投資、建設(shè)、監(jiān)管、使用”多位一體,這種模式容易使事業(yè)單位的自建項目發(fā)生超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,甚至有些項目建成后也沒有辦理財務(wù)決算,內(nèi)部審計嚴(yán)重滯后,因此制定一套行之有效的事業(yè)單位自建項目的內(nèi)審方案,對于加強項目建設(shè)的監(jiān)管,減少國家或事業(yè)單位的損失極為重要。本文試從工程項目的流程管理入手,分析如何將流程管理應(yīng)用于事業(yè)單位工程項目的內(nèi)部審計之中并設(shè)計一套事業(yè)單位自建項目的內(nèi)部審計流程管理方案。

一、目前我國事業(yè)單位自建項目內(nèi)部審計的困難與風(fēng)險

(一)工程項目的復(fù)雜性

我國事業(yè)單位的自建項目由于建設(shè)的目的和今后的功能需求不同,因此項目本身就有很強的技術(shù)復(fù)雜性,這導(dǎo)致內(nèi)部審計中涉及的問題不僅包括財務(wù)會計問題,而且包括工程技術(shù)問題,又由于事業(yè)單位自建項目的招投標(biāo)過程不夠規(guī)范,導(dǎo)致很多審計資料缺失,審計依據(jù)不完整而造成內(nèi)部審計風(fēng)險。

(二)審計范圍的不確定性

我國事業(yè)單位的自建項目另一個問題就是審計的范圍不明確,有些內(nèi)部審計僅對最終的財務(wù)決算進行審計,而對前期的預(yù)算以及施工過程缺乏控制,審計的深度與廣度不夠,從而也造成了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

(三)審計人員配置的不合理性

因為事業(yè)單位很多自建項目都是工程項目,因此對審計人員的要求較高,除了要具備財務(wù)會計的知識之外,還應(yīng)有一定的建筑施工,工程管理,工程造價方面的專業(yè)技術(shù)知識,而我國大部分審計機構(gòu)的內(nèi)審人員主要以財務(wù)會計人員為主,缺乏相應(yīng)的工程項目知識,因此增加了審計的風(fēng)險。

二、流程管理的定義及要求

(一)流程管理的定義

流程管理是把一個具體的任務(wù)通過規(guī)范有序的流程分解成各個部分,并把這些分解的任務(wù)具體落實到流程中的各個環(huán)節(jié)中,同時通過內(nèi)部控制與監(jiān)督來保證任務(wù)的有效完成的一種系統(tǒng)性的管理方法。

(二)流程管理的要求

流程管理最重要的是對整個流程的控制與監(jiān)督,保證流程的有序進行,流程管理的基本要求就是對任務(wù)的有序分解和對每一環(huán)節(jié)的控制監(jiān)督。

三、流程管理在工程項目內(nèi)部審計中的應(yīng)用

企事業(yè)單位的自建工程項目從招投標(biāo)直到項目的完工驗收就好比是一個流程被執(zhí)行的過程,而對工程項目的內(nèi)部審計控制當(dāng)中就可以應(yīng)用到流程管理的方法,具體來說工程項目的流程管理主要包括三個方面:

第一,根據(jù)工程項目的進程設(shè)計相應(yīng)的流程。這包括明確工程項目的業(yè)務(wù)流程,定義不同環(huán)節(jié)的時間節(jié)點,根據(jù)它們之間的關(guān)系描繪出初步的流程。

第二,確定重要控制環(huán)節(jié)。對一些涉及其它環(huán)節(jié)或重要的環(huán)節(jié)的應(yīng)對其具體量化,明確其控制的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。

第三,明確控制風(fēng)險。核查流程中存在控制風(fēng)險的環(huán)節(jié),建立相應(yīng)的外部控制體系。

四、事業(yè)單位自建項目內(nèi)部審計流程管理方案

以下以我單位的一個自建工程項目為例(項目為園區(qū)內(nèi)新改建了一棟科研辦公大樓,該自建項目經(jīng)費是由國家部分撥款和單位自籌資金解決),圖1是此自建項目審計的的流程管理圖,通過分析該圖來探討如何將流程管理應(yīng)用于自建項目的內(nèi)部審計之中。

(一)大樓自建項目的起始階段

第一,應(yīng)確定大樓項目是由單位內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計,還是完全外包給外部審計單位,或者是一部分由外部審計單位完成,一部分由內(nèi)部審計單位完成。如果確定由內(nèi)部審計機構(gòu)完成,則應(yīng)設(shè)立一支由法人直接領(lǐng)導(dǎo)人員配置合理的獨立內(nèi)部審計隊伍,獨立行使監(jiān)督權(quán)。

第二,根據(jù)辦公大樓改建的內(nèi)容對這支內(nèi)部審計隊伍進行分工,明確各自的任務(wù)與目標(biāo),同時內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)根據(jù)該工程項目的特點,對于在工程施工中可能出現(xiàn)的一些專業(yè)性較強的、難度較大的問題應(yīng)在準(zhǔn)備階段就與外部審計機構(gòu)進行溝通,借助外部審計機關(guān)對這些可能出現(xiàn)的問題從項目的起步階段進行控制,以促進審計的實效性,從而協(xié)助大樓工程管理人員更有效的管理和控制工程項目,以提高管理水平。

第三,明確大樓改建項目的審計內(nèi)容后,內(nèi)部審計機構(gòu)就應(yīng)該根據(jù)審計的原則來編制審計計劃,審計計劃包括以下一些內(nèi)容:被審計項目的基本情況,項目審計的進度與時間安排,相關(guān)的項目造價預(yù)算控制計劃,審計過程中可能碰到的重要審計問題和疑難工程項目審計問題,相關(guān)項目財務(wù)風(fēng)險的預(yù)評估。審計計劃的編制應(yīng)由單位內(nèi)審機構(gòu)項目負(fù)責(zé)人編制,相關(guān)項目管理人員討論確定。審計計劃作為整個項目審計的一部分,在項目結(jié)束后應(yīng)記錄歸檔。在審計計劃的編制過程中,可以將整個項目劃分為不同的階段,每個階段可能又有不同的項目步驟,每一步驟中可能又包含幾件不同的事件,因此要盡可能將項目細(xì)分,然后根據(jù)細(xì)分后的項目單獨做好事件預(yù)算,確定好執(zhí)行每一步驟需要的人員和時間。審計計劃編制之后,還要對審計計劃進行審核。審計計劃的審核可以由單位的內(nèi)審機構(gòu)組織專門人員進行,也可以委托會計事務(wù)所進行審核。審計計劃的審核包括核審審計目的、審計范圍是否恰當(dāng),項目審計進度是否合理,重點審計領(lǐng)域和重要會計問題所擬對的審計程序是否符合具體情況,項目財務(wù)風(fēng)險評估是否充分等方面。

(二)大樓自建項目的過程階段

在大樓改建工程項目的具體實施過程中,內(nèi)部審計工作發(fā)揮的兩大具體職能是控制與監(jiān)督。配合著大樓改建工程項目的實施,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該做好相應(yīng)的審計控制監(jiān)督工作,確保項目每一環(huán)節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完整性、準(zhǔn)確性。通過內(nèi)部審計的監(jiān)督功能,要有效的監(jiān)督在項目實施過程中可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域。具體來說,在這一階段涉及的內(nèi)部審計工作包括:決定內(nèi)部審計財務(wù)預(yù)算,執(zhí)行和監(jiān)督審計計劃在時間預(yù)算上的安排,評價內(nèi)部審計控制質(zhì)量,監(jiān)督項目經(jīng)理是否按照審計計劃執(zhí)行相關(guān)財務(wù)支出,收集審計證據(jù),對于一些工程項目的審計疑難問題及時咨詢或聯(lián)系外部審計機構(gòu)審計。在項目實施的各個環(huán)節(jié),內(nèi)部審計師要充分分析工程項目哪些環(huán)節(jié)存在風(fēng)險及影響因素,從而幫助管理層建立防范風(fēng)險的管理制度,內(nèi)部審計機構(gòu)要向管理層提供相關(guān)的風(fēng)險信息,幫助他們了解風(fēng)險因素和權(quán)衡風(fēng)險與回報的關(guān)系。內(nèi)部審計師在分析項目風(fēng)險因素時一定要考慮:信息系統(tǒng)和外部事件這些因素。有效的內(nèi)部控制可以為識別、反饋和應(yīng)對風(fēng)險提供合理的保證。強化內(nèi)部審計職能有利于促進風(fēng)險管理程序與政策的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與管理部門合作,建立良好的風(fēng)險管理文化,共同處理和解決風(fēng)險所要求的業(yè)務(wù)流程和技術(shù)方法。

(三)大樓自建項目的收尾階段

在大樓改建工程項目管理的收尾階段,內(nèi)部審計工作主要集中在整理審計證據(jù)和審計工作底稿、編制項目審計報告初稿、與項目經(jīng)理或負(fù)責(zé)人溝通與交換對項目審計報告初稿的意見、項目審計報告定稿、項目審計報告的報送、審計報告和相關(guān)證據(jù)、工作底稿和審計記錄檔案建立等工作上。其中,審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶,是審計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù),同時它也是審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能,并對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值。審計工作底稿包括被審計單位的未審情況,審計過程的記錄與注冊會計師的結(jié)論。工作底稿形成后,要對其進行復(fù)核,包括所引用的有關(guān)資料時是否詳實、可靠;所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng);審計判斷是否有理有據(jù);審計結(jié)論是否恰當(dāng)。在審計工作底稿形成后,審計小組因按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以歸檔。在工程項目實施過程中會遺留下來的一些專業(yè)性較強的工程技術(shù)問題,這些問題可以通過內(nèi)審?fù)獍姆绞铰?lián)系專業(yè)的會計事務(wù)所合作進行審計,借助外部審計機關(guān)的專業(yè)技術(shù)力量對這些遺留問題進行再審計。

參考文獻

[1]徐政旦,等.現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

2]劉志翔.最新內(nèi)部審計實用冊[M].北京:中國社會科學(xué)出版社,2003.

[3]王昭.關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的思考[J].中國國土資源經(jīng)濟,2006,19(3).

[4]胡海華.淺析工程項目審計[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2005,18(11).

[5]劉堯剛.建筑施工企業(yè)工程項目的全過程內(nèi)部審計探討[J].大眾科技,2007,(11).

[6]王國成.發(fā)揮內(nèi)部審計在工程項目管理中的作用[J].今日科苑,2007,(16).

[7]戰(zhàn)興偉,羅?；?內(nèi)部審計在建設(shè)工程項目管理中的作用[J].煤炭過程,2006,(9).

[8]楊象平.論工程項目審計[J].石油規(guī)劃設(shè)計,2007,18(1).

[9]卿靜,羅孝強.如何加強工程項目審計監(jiān)督[J].現(xiàn)代審計,2005,3(40).