事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系研究

徐遠(yuǎn)東

摘要:我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)物管理與會(huì)計(jì)核算存在著會(huì)計(jì)核算制度不健全、預(yù)算執(zhí)行不力,內(nèi)部控制薄弱等問(wèn)題。文章針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀,提出了強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系的對(duì)策和措施。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)核算體系;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào):F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-2374(2009)10-0116-02

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程,反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作,對(duì)于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金使用效益,強(qiáng)化事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。

一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度不健全

由于事業(yè)單位吃皇糧,受傳統(tǒng)體制的影響,撥多少錢(qián),干多少事,依賴性太強(qiáng)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,各種財(cái)務(wù)管理制度不健全,即便有制度貼在墻上,也只是擺設(shè),不能真正按規(guī)定制度辦事。部分單位沒(méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度,一些單位財(cái)務(wù)核算制度不科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。正是由于沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算制度,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算往往流于形式,這給單位財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)了諸多困難。

(二)預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力

表現(xiàn)在以下幾方面:一是在編制部門(mén)預(yù)算時(shí),停留在自己既得利益上,力爭(zhēng)在上年基數(shù)上有所增長(zhǎng),實(shí)際工作中沒(méi)有按零基預(yù)算進(jìn)行編制,影響了部門(mén)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。二是有的預(yù)算單位在資金使用中,支出控制不嚴(yán),超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。三是有的預(yù)算單位在項(xiàng)目支出資金管理使用中,基本支出和項(xiàng)目支出界定不清,用項(xiàng)目支出來(lái)彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足,用于維持日常公用支出,沒(méi)有做到專款專用。四是有的預(yù)算單位在專項(xiàng)資金使用過(guò)程中,重?fù)芸疃p管理,重預(yù)算審核而輕實(shí)際效果,對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)際使用績(jī)效缺乏有效的監(jiān)督和考核。

(三)會(huì)計(jì)核算不按相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行

事業(yè)單位處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有些是按《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》,但有些業(yè)務(wù)又是按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)科目有隨意編制的現(xiàn)象,如單位“結(jié)余”科目的處理,由于在前期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理不妥,造成賬實(shí)不符現(xiàn)象。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)處理,沒(méi)能按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目處理而是按正常撥款處理,導(dǎo)致財(cái)政撥款數(shù)陡增,將交納的稅金在“事業(yè)支出”科目反映,沒(méi)有在“應(yīng)交稅金”科目反應(yīng),不能正確反映稅款的交納情況等等,因會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理不規(guī)范導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

(四)會(huì)計(jì)核算中內(nèi)部控制制度不健全

有些部門(mén)、單位缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,單位會(huì)計(jì)出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控,給違法違紀(jì)行為造成可趁之機(jī)。賒賬過(guò)多、過(guò)濫,不能實(shí)行統(tǒng)一有效管理。有些部門(mén)、單位為了地方利益,置國(guó)家政策法規(guī)于不顧,不僅擅立收費(fèi)項(xiàng)目,而且截留國(guó)家專項(xiàng)資金或單位應(yīng)交財(cái)政的收入。

二、規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系的思考

(一)完善和健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度

在法規(guī)體系建設(shè)上,要有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性,完善其配套措施,注意各相關(guān)法規(guī)的銜接,避免執(zhí)行的混亂,健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度,使會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門(mén)有法可依,有章可循,堵住會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的法律漏洞。同時(shí),加大會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施力度,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的第一負(fù)責(zé)人意識(shí),增強(qiáng)法紀(jì)觀念,對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題除要求及時(shí)整改外,應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究責(zé)任人的責(zé)任。

(二)強(qiáng)化預(yù)算管理

財(cái)政預(yù)算管理體制改革全面推進(jìn)后,將建立起一個(gè)把所有支出分為基本支出和項(xiàng)目支出,實(shí)行部門(mén)預(yù)算,建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,推行政府采購(gòu)的公共財(cái)政管理框架。財(cái)政預(yù)算管理體制改革后,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作量將有一定程度的增加,財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容將更加豐富,預(yù)算管理將成為財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容,貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的方方面面,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容和管理方法就不得不發(fā)生一些變化。加強(qiáng)和深化預(yù)算管理,做到科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、全面監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程、及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,是非常必要的。

單位預(yù)算經(jīng)上級(jí)單位批復(fù)后,嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督是深化預(yù)算管理的關(guān)鍵。執(zhí)行預(yù)算批復(fù)主要包括三方面的內(nèi)容:一是根據(jù)上級(jí)單位批復(fù)的收支規(guī)模,及時(shí)調(diào)整預(yù)算。上級(jí)部門(mén)在核定預(yù)算時(shí),根據(jù)當(dāng)年的財(cái)力和整體事業(yè)發(fā)展需要,從全局考慮、統(tǒng)籌兼顧,單位上報(bào)的收支預(yù)算不一定如數(shù)批復(fù)。當(dāng)批復(fù)的總體收支規(guī)模與上報(bào)預(yù)算有差別時(shí),單位應(yīng)及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)收支預(yù)算,以確保經(jīng)費(fèi)收支任務(wù)能夠完成,確保事業(yè)發(fā)展目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn);二是對(duì)于批準(zhǔn)的項(xiàng)目支出,要制定科學(xué)的項(xiàng)目進(jìn)度,并對(duì)項(xiàng)目支出費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分解,保證項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度有計(jì)劃,經(jīng)費(fèi)支出有預(yù)算;三是辦理日常收支和資金撥付業(yè)務(wù),要嚴(yán)格按照預(yù)算和項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度執(zhí)行,并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況,及時(shí)調(diào)整支出明細(xì)預(yù)算。對(duì)確需調(diào)整總體收支預(yù)算規(guī)模的,應(yīng)按規(guī)定報(bào)批。

(三)建立事業(yè)單位的成本核算制度

事業(yè)單位引入成本核算,是深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的關(guān)鍵。單位成本水平的高低直接決定著單位盈利能力的大小和競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱,財(cái)務(wù)部門(mén)自身?yè)碛写罅坑袃r(jià)值的信息,運(yùn)用財(cái)務(wù)管理分析方法,從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)到實(shí)施過(guò)程的每一環(huán)節(jié)入手,把成本浪費(fèi)制止在源頭,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)抓成本管理的事前參與和超前控制。因此提高財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)成本管理的水平尤為關(guān)鍵。雖然事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不以營(yíng)利為目的,但為了有效地控制各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,提高事業(yè)投資效益,應(yīng)該建立和完善各類事業(yè)成本核算制度。同時(shí),建立事業(yè)經(jīng)營(yíng)成本核算制度,便于掌握其實(shí)際消耗,并及時(shí)予以補(bǔ)償,避免出現(xiàn)事業(yè)單位越辦越窮的困境。也只有建立和完善事業(yè)成本核算制度,才能有效考核事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和收益水平,并采取相應(yīng)的財(cái)政稅收政策。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,提高資金使用效益,推動(dòng)部分事業(yè)單位走向市場(chǎng),在宏觀上和微觀上都要講究成本核算,建立事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新機(jī)制,形成合理投入、充分發(fā)揮效用的良性循環(huán),促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

(四)推行會(huì)計(jì)集中核算制

事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算通過(guò)改變會(huì)計(jì)人員管理體制和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序,強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督、從源頭上遏制行政事業(yè)單位腐敗,杜絕胡花亂花和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象,達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的目的。

1.會(huì)計(jì)核算中心是會(huì)計(jì)委派制的主要運(yùn)行方式之一。屬于會(huì)計(jì)核算中心的預(yù)算單位不再設(shè)立會(huì)計(jì)和出納崗位,所有會(huì)計(jì)和出納的人事關(guān)系都轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)核算中心,預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算和資金結(jié)算等業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)核算中心集中辦理。通過(guò)設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心,財(cái)會(huì)人員不僅在人事、工資關(guān)系上脫離了被委派單位,而且工作上也不再受被委派單位的領(lǐng)導(dǎo)。由于只接受會(huì)計(jì)核算中心的領(lǐng)導(dǎo),財(cái)會(huì)人員相對(duì)于被委派單位的獨(dú)立性得到進(jìn)一步提高,從而有利于發(fā)揮監(jiān)督作用。

2.通過(guò)設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心,各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)職能完全分離。各預(yù)算單位原先的會(huì)計(jì)職能被“剝離”出來(lái),不再設(shè)立會(huì)計(jì)和出納崗位,只設(shè)報(bào)賬員,財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算必須通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心辦理。這種獨(dú)立出來(lái)的會(huì)計(jì),其服務(wù)于預(yù)算單位管理決策的功能被削弱,而其監(jiān)督預(yù)算單位財(cái)務(wù)收支是否合理、合法的功能則增強(qiáng)。

3.會(huì)計(jì)核算中心實(shí)施集中管理、分戶核算。各預(yù)算單位單獨(dú)的銀行賬戶被取消,代之以會(huì)計(jì)核算中心的統(tǒng)一基本賬戶,每一筆財(cái)務(wù)收支均通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心辦理,從而處于監(jiān)控之下。財(cái)會(huì)人員由于與被委派單位沒(méi)有行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,往往敢于拒絕受理不合法、不合規(guī)的原始憑證,也敢于拒絕辦理不合法、不合理的財(cái)務(wù)開(kāi)支。在這種管理體制下,“小金庫(kù)”失去了存在的土壤,不合法、不合理的財(cái)務(wù)開(kāi)支明顯減少,從而有助于從源頭上遏制腐敗,提高財(cái)政資金使用的有效性。

(五)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)

根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)和任務(wù)特點(diǎn),建立起一整套的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。從組織和制度上對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行內(nèi)部控制。同時(shí)還要規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作程序、科學(xué)合理地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程,明確各個(gè)崗位和控制點(diǎn)監(jiān)督控制的主要內(nèi)容等。各事業(yè)單位應(yīng)建立起全方位、全過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系,要將財(cái)務(wù)管理完全融入業(yè)務(wù)流程管理,優(yōu)化改造業(yè)務(wù)流程管理系統(tǒng),使之與會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)實(shí)行全面、動(dòng)態(tài)對(duì)接,業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)信息都要傳送到財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)中,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理全過(guò)程跟蹤管理,并借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制功能,將大量的人力從瑣碎的體力事務(wù)中解脫出來(lái),重點(diǎn)關(guān)注例外事件的處理和管理系統(tǒng)的更新改造。同時(shí),各單位應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程,全面落實(shí)收支兩條線管理,按照各項(xiàng)法律法規(guī)及財(cái)政系統(tǒng)的相關(guān)要求,結(jié)合本單位實(shí)際情況,建立健全各種財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理制度,包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、原始記錄管理制度,財(cái)務(wù)收支審批制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,推行規(guī)范的分級(jí)授權(quán)審批體系,同時(shí)實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部稽核機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制,將實(shí)施過(guò)程存在的問(wèn)題反映出來(lái),并及時(shí)加以解決。另外,各單位應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理規(guī)定,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政資金的高效運(yùn)行。

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