會計信息失真的成因及治理

杜書光

摘要:會計信息的真實性是對會計信息質(zhì)量的最基本要求,會計信息失真問題已直接損害了會計工作的生命力,嚴(yán)重干擾了市場經(jīng)濟秩序的正常運行。文章分析了會計信息失真的原因,提出了治理措施。

關(guān)鍵詞:會計信息失真;會計工作;會計信息質(zhì)量;會計人員素質(zhì)

中圖分類號:F720文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1009-2374(2009)10-0114-02

社會經(jīng)濟的有效運行要求會計信息能夠與它反映的客觀事實相符,但是當(dāng)今會計信息的現(xiàn)狀實在堪憂:會計信息失真問題直接損害了會計工作的生命力,已嚴(yán)重干擾了市場經(jīng)濟秩序的正常運行。

一、會計信息失真的成因

會計信息失真的成因錯綜復(fù)雜,既有制度方面的因素,也有人為因素及技術(shù)方面的因素等。

(一)制度方面的因素

1.內(nèi)部制度和上市制度方面。(1)股市承擔(dān)了企業(yè)解困的重任,造成了一批質(zhì)量不高的企業(yè)“包裝上市”,這是因為,在轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的過程中,國有企業(yè)遇到了巨大的困難,作為一種具有強大融資功能的證券市場應(yīng)該為國有企業(yè)發(fā)展籌集資金,為國有企業(yè)改制服務(wù)。這些企業(yè)上市后,由于底子差,經(jīng)營者的管理水平并沒有得到改變,上市的目的往往是為了“圈錢”。有的企業(yè)上市當(dāng)年就發(fā)生了虧損。(2)治理機制不健全,上市公司業(yè)績不佳。為了達到特定的目的,提供虛假的會計信息,我國上市公司股份制的委托—代理基本上是不通過市場方式來實現(xiàn),而是通過行政契約的方式實現(xiàn)的,再加上國有產(chǎn)權(quán)很難在市場上交易,因此,國家作為所有者不可能通過資本市場來選擇、評價、監(jiān)督代理制。因此便形成了矛盾:若國家作為所有者直接內(nèi)在于企業(yè)監(jiān)督,約束企業(yè)行為,則難以實現(xiàn)政企分開;若人為提高代理者的權(quán)限,國家減少干預(yù),甚至外在于企業(yè)則又導(dǎo)致代理者擁有過大的權(quán)利,產(chǎn)生內(nèi)部人控制的問題,進而損害所有者(國家)的利益。(3)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,不利于形成股東對經(jīng)營者的有效約束。我國上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制上市的,在企業(yè)層次上進行了法人化改革,國有企業(yè)改成了公司,但并未觸及國有資本出資主體的改革,國有資本的運作無人承擔(dān)責(zé)任的局面依然存在。我國上市公司的資本結(jié)構(gòu)中的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,國家股和國有法人股占了三分之二,居絕對控股地位,這些公司的總經(jīng)理多數(shù)由政府和行政主管部門任命,他們一般對上級負(fù)責(zé),而不是對股東負(fù)責(zé),中小股民的利益得不到有效保障。

2.會計準(zhǔn)則與會計自身的缺陷,是會計信息失真的客觀原因。會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計確認(rèn)計量、加工整理,以至對外提供財務(wù)信息的基本規(guī)范要求。但是受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響,也會造成會計信息不實。許多會計原則的具體應(yīng)用,如果理解不夠、把握不準(zhǔn)將會導(dǎo)致會計信息不實。

3.監(jiān)督體系不健全,監(jiān)督機制不完善。目前,我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)單位的會計本身監(jiān)督,外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、銀行、工商、審計等部門的監(jiān)督,由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚未建立健全,在許多方面與市場經(jīng)濟還不相適應(yīng)。另外,對于上市公司、信息披露的監(jiān)管部門,證監(jiān)會的監(jiān)管力度不夠,也給會計信息失真提供了可能。

4.會計法制不健全,執(zhí)法不力。必須看到我國會計法制建設(shè)還存在著幾個方面的問題。一是會計法規(guī)制度的不相協(xié)調(diào),法規(guī)制度實施不配套,法規(guī)體系還不夠規(guī)范科學(xué)等;二是會計法規(guī)的宣傳教育不深入,執(zhí)法不嚴(yán)等方面;三是對會計違規(guī)行為的處罰力度不大,不足以警示信息失真的制造人。

(二)技術(shù)方面的因素

1.會計核算技術(shù)性差錯的存在,屬于非故意行為,由于法規(guī)、準(zhǔn)則制度的把握不準(zhǔn)或在施行過程中的采用錯誤方法,以致于在會計處理中的信息失真。

2.審計業(yè)務(wù)中經(jīng)常采用方法的缺陷,導(dǎo)致信息失真的漏報。由于在審計業(yè)務(wù)中多采用詢問和觀察方法,少采用詳細(xì)測試法,審計樣本的抽取多采用非統(tǒng)計抽樣技術(shù),少用統(tǒng)計抽樣技術(shù),以致審計效果不理想,加之審計業(yè)務(wù)綜合性強,更顯審計人員業(yè)務(wù)水平不足。

二、會計信息失真的治理

從以上分析看出,會計信息失真的成因是復(fù)雜的,要治理信息失真,必須對癥下藥,具體從以下幾個方面入手:

(一)對于由于制度方面因素而導(dǎo)致會計信息失真的對策

1.關(guān)于公司內(nèi)部制度和上市制度。(1)建立行之有效的公司上市制度,制定符合市場要求的上市標(biāo)準(zhǔn),切實把好公司上市關(guān),將不符合標(biāo)準(zhǔn)的公司拒之門外。證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司資格的審查重點放在實質(zhì)性審查上,防止底子差、發(fā)展?jié)摿π『徒?jīng)營管理水平不高的公司“包裝上市”,以期解決上市公司“圈錢”行為;(2)健全公司治理機制,大力發(fā)展資本市場和經(jīng)理人市場。股東通過股東會上的“用手投票”和資本市場上的“用腳投票”來肯定或否定經(jīng)營管理人員的經(jīng)營業(yè)績,使經(jīng)營管理人把目光放在企業(yè)長足發(fā)展上,而不是搞一些短期行為或因虛假信息欺騙股東一時,從而使委托—代理由行政—契約方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^市場方式來實現(xiàn);(3)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化,建立規(guī)范有序的國有資本管理體制。在公司制企業(yè)中,除國家壟斷或公益性行業(yè)外,應(yīng)盡量減少國家股和國有法人股所占比例,加大社會流通股的比例。

2.加強會計準(zhǔn)則的制定和落實力度。使會計反映方法科學(xué)、先進,會計準(zhǔn)則的應(yīng)用避免主觀隨意性,縮小會計信息與客觀實際情況的出入。會計準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃,應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化比較科學(xué)和具有一定超前性分析和預(yù)測,從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響,更注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團在準(zhǔn)則制定中和執(zhí)行過程中的相互制衡關(guān)系,使各方利益能夠在有關(guān)準(zhǔn)則中得到充分的體現(xiàn),以消除或減少對準(zhǔn)則的抵觸和抵制行為,增加或提高準(zhǔn)則利益的認(rèn)同感。

3.完善內(nèi)外部監(jiān)督機制,形成強有力的監(jiān)督體系。(1)完善內(nèi)部監(jiān)督機制,強化會計監(jiān)督,主要從以下兩個方面著手:一是建立健全監(jiān)督制度。企業(yè)應(yīng)分別制定日常監(jiān)督、臨時監(jiān)督、事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體要求和內(nèi)容,并加以落實,使會計監(jiān)督工作做到經(jīng)?；?、制度化;二是正確處理企業(yè)與國家利益的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要積極支持會計人員行使監(jiān)督職責(zé),帶頭遵守財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度,自覺服從監(jiān)督,同時要幫助會計人員克服困難,排除監(jiān)督的干擾的壓力。(2)完善外部監(jiān)督,要形成強有力的監(jiān)督體系。外部監(jiān)督,在監(jiān)督范圍、監(jiān)督內(nèi)容上應(yīng)有合理的分工,各司其職,名負(fù)其職,各監(jiān)督部門應(yīng)認(rèn)真搞好部門之間的協(xié)調(diào)配合,處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾。重點建設(shè)和完善社會中介機構(gòu),發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。

4.加強法制建設(shè),規(guī)范會計行為。做到依法辦理會計業(yè)務(wù),加強對會計法規(guī)的宣傳教育,并加大執(zhí)法力度。新修改的《會計法》對違法行為的法律責(zé)任作出了明確規(guī)定,特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度,只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度,才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息失真的作用,減少會計信息造假行為的發(fā)生。所以各有關(guān)部門要充實力量,加強執(zhí)法力度,使提供虛假會計信息者得到應(yīng)有法律制裁,以保證會計信息的真實性。

(二)技術(shù)方面

1.加強會計隊伍建設(shè),全面提高會計人員素質(zhì)。盡量避免會計核算技術(shù)性差錯的發(fā)生。首先,認(rèn)真執(zhí)行會計人員從業(yè)資格制度,嚴(yán)格確定具備那些條件才有資格從事財務(wù)工作,具備那些重要條件才能擔(dān)任總會計師。然后,健全專業(yè)資格確認(rèn)制度,在目前專業(yè)資格“專評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上,應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件,重視學(xué)歷因素在“專評”中的作用。然后,要加大會計人員的繼續(xù)教育力度,提倡會計人員終身教育觀念,切實幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗,更新知識。

2.規(guī)范審計方法的使用。在審計業(yè)務(wù)中既要考慮其成本效益,更要考慮其審計效果,必須實施詳細(xì)測試與詢問觀察相結(jié)合的方法,樣本抽取中更多使用統(tǒng)計抽樣,以確保審計結(jié)論的可依賴性,提高審計質(zhì)量。

參考文獻

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