論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

張麗華

隨著我國(guó)加入WTO,已初步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的國(guó)內(nèi)企業(yè),將面臨著日益激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。要在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝,就必須提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,這就需要企業(yè)完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)具有企業(yè)自我約束、自我監(jiān)督的作用,是內(nèi)部控制的重要組成部分,但目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍存在諸多問(wèn)題,因此,必須完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題:第一,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確,獨(dú)立性差。保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提條件是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。西方國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理,隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì),直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),其他部門(mén)無(wú)權(quán)干涉,獨(dú)立性較強(qiáng)。而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門(mén)的制約和影響,獨(dú)立性太差,使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受企業(yè)管理當(dāng)局的影響,工作質(zhì)量直接受企業(yè)管理當(dāng)局的制約。第二,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,專(zhuān)業(yè)人員配備不全。隨著內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)變,對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線(xiàn)性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí),以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低,有的只掌握某一方面的知識(shí),更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通,難以深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。第三,內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制,與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立不相適應(yīng)。現(xiàn)代企業(yè)出于強(qiáng)化管理控制的需要,客觀上要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要審查事后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),而且要審查事前的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng);不僅要審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性,而且要審查生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益性;不僅是防止錯(cuò)弊,而且更重要的是全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度?？墒悄壳拔覈?guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多是以已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)為被審計(jì)對(duì)象,重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性,檢查財(cái)務(wù)收支的錯(cuò)弊,工作僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。有的企業(yè)平時(shí)將內(nèi)部審計(jì)歸財(cái)務(wù)部門(mén)主管,審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立,起不到內(nèi)部審計(jì)的作用。第四,內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法有待改善。長(zhǎng)久以來(lái),內(nèi)審人員在審計(jì)方法上仍以事后審計(jì)為主,只從事財(cái)務(wù)收支或配合紀(jì)檢監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行違紀(jì)事項(xiàng)方面的審計(jì),經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖有涉足,但成效甚微,內(nèi)控制度審計(jì)還是一片空白。并且在技術(shù)上仍以詳查為主,計(jì)算機(jī)雖已運(yùn)用于審計(jì)領(lǐng)域,但目前僅停留在文字處理和使用EXCEL電子表格上,較成熟的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件尚未投入實(shí)際運(yùn)用。完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探析。

一、提高認(rèn)識(shí),健全機(jī)構(gòu)

提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專(zhuān)職化。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性,要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

二、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式,提高其獨(dú)立性

將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)是公司的執(zhí)行機(jī)關(guān),全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)管理,擁有任免經(jīng)理等人事權(quán)利,而且現(xiàn)代公司治理機(jī)制正朝著“小股東會(huì)、大董事會(huì)”的趨勢(shì)發(fā)展,將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)之下能最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性。與此同時(shí),還應(yīng)制定相應(yīng)的制度保障內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),樹(shù)立審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用必須依靠高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度,面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求,審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展,必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策,必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí),特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育,培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力,要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則,本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí),依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則,實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià),從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

四、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法應(yīng)滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求

內(nèi)部審計(jì)是代表出資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程,對(duì)企業(yè)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式,向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)拓發(fā)展,并以此為重點(diǎn),旨在使內(nèi)部審計(jì)成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、發(fā)展生產(chǎn)力的建設(shè)性審計(jì)。應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì),側(cè)重審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性,充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)價(jià)職能;審計(jì)的目標(biāo)重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源利用、開(kāi)發(fā)的有效性和管理的效率和效果上,以單位經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、管理效率審計(jì)、資源配置以及環(huán)境審計(jì)等為主要內(nèi)容;對(duì)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者是否按規(guī)范和效益原則營(yíng)運(yùn)資本,使資本保值、增值,堵塞漏洞,減少支出,加強(qiáng)崗位責(zé)任制,使內(nèi)部審計(jì)既滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者的需要,又達(dá)到對(duì)出資者資產(chǎn)的負(fù)責(zé)。

五、現(xiàn)代企業(yè)制度下強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的新對(duì)策

(一)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的突破

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要以查錯(cuò)防弊為主,發(fā)揮保護(hù)和制約作用,其工作的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。而這種審計(jì)在資源日益稀缺和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,已不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,逐漸失去了以往的作用,內(nèi)部審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢(shì)的變化和企業(yè)管理的新要求,急需將內(nèi)部審計(jì)工作重心從以往的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)上來(lái)。

目前,西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域相當(dāng)廣泛,工作內(nèi)容也十分豐富。相比之下,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作雖已不同程度地涉及到經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和承包目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容,實(shí)際操作中,多數(shù)為經(jīng)營(yíng)管理方面,審計(jì)內(nèi)容還停留在淺層次上。由于國(guó)情不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,我們不可能完全照搬西方的內(nèi)部審計(jì)模式,然而對(duì)于其先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念和方式確有值得學(xué)習(xí)和借鑒之處。為此,我們必須圍繞經(jīng)濟(jì)體制改革開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì),積極探索資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)重組審計(jì)的路子,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)和重組效益,開(kāi)展資源配置決策審計(jì),提高其使用效率。

(二)改變審計(jì)策略,采取積極參與、合作的審計(jì)方式

積極參與、合作式的審計(jì),具體做法分為四個(gè)步驟:第一步:在審計(jì)工作開(kāi)始時(shí),對(duì)被審部門(mén)或人員保持信任的態(tài)度,與其討論工作,以明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃及應(yīng)采取的工作程序和方法,以便取得對(duì)方的理解、支持和配合。 第二步:征求被審部門(mén)或人員的意見(jiàn),及時(shí)與有關(guān)當(dāng)事人討論審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,共同研究解決問(wèn)題的對(duì)策。 第三步:向被審部門(mén)報(bào)告審計(jì)結(jié)果,具體可以采用口頭方式,以便及時(shí)溝通信息,就地解決和改正存在的問(wèn)題,避免重大問(wèn)題的發(fā)生。 第四步:提出終結(jié)審計(jì)報(bào)告,采用建設(shè)性的語(yǔ)句,重心放在存在問(wèn)題的成因、分析其造成的影響、改進(jìn)的措施上,以及被審部門(mén)已采取的行動(dòng)和效果等。