試論我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

李新義

[摘 要]會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域,主要提供會(huì)計(jì)信息或簽證服務(wù),其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會(huì)公眾的利益,進(jìn)而影響著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。本文通過論述我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡的原因進(jìn)行分析,進(jìn)而提出一系列的解決措施,希望以此來凈化我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德上的污染,還社會(huì)一個(gè)純凈的經(jīng)濟(jì)往來空間。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì) 職業(yè)道德 對(duì)策

會(huì)計(jì)人員主要是與人打交道的,由于職業(yè)而面臨特定的人際關(guān)系群。各種壓力源形成的合力,使得不少會(huì)計(jì)個(gè)體左右為難,由此極易導(dǎo)致人格異化,而這一危害的后果往往使某些會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持原則,缺乏誠信,甚至做假賬,化公為私;同時(shí),由于會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重扭曲和失真,使國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策失去依托,勢必對(duì)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行帶來十分不利的影響,因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)在當(dāng)今顯得尤為重要。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。朱镕基總理“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的校訓(xùn),是對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作者提出的基本職業(yè)道德要求。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德含義

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人們?cè)跁?huì)計(jì)工作中所應(yīng)遵循的,與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范。會(huì)計(jì)是一個(gè)技術(shù)性與政策性很強(qiáng)的職業(yè)。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)核算涉及到許多集團(tuán)的利益,加上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性、多變性和不確定性,以及會(huì)計(jì)方法本身的可選擇性,使會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),不但需要遵循經(jīng)濟(jì)法規(guī)等,還要根據(jù)自身的價(jià)值觀作出判斷。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的表現(xiàn)

1.利益驅(qū)動(dòng),誠信缺失。會(huì)計(jì)人員對(duì)個(gè)人利益的追求和對(duì)現(xiàn)實(shí)的妥協(xié),違反了實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,一些會(huì)計(jì)人員為了滿足個(gè)人私欲,不顧職業(yè)操守,利用專業(yè)優(yōu)勢,鋌而走險(xiǎn),大肆造假。另一方面,會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性,其職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小,不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí),會(huì)計(jì)人員未能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄。在現(xiàn)實(shí)中,一些會(huì)計(jì)人員在國家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí),不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則,甚至通同作弊,為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策,直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。

3、違背準(zhǔn)則,弄虛作假。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),沒有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則,出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,客觀上認(rèn)同了會(huì)計(jì)做假行為,充當(dāng)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)和故意造假的行為,卻不予指明,并加以虛假的陳述,出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因

1.社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響

隨著經(jīng)濟(jì)改革向縱深進(jìn)展,人們之間的利益關(guān)系、人際社會(huì)關(guān)系大大的復(fù)雜化,從而使不少人在物質(zhì)財(cái)富中失去方向,導(dǎo)致一些貪污舞弊,濫用職權(quán),行賄受賄等等行為的泛濫。會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位,在一些不健康的消極環(huán)境影響下,其價(jià)值觀念不可避免地受到影響。

2.法規(guī)滯后內(nèi)控制度不健全

會(huì)計(jì)制度只是個(gè)別條款涉及到對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的要求,缺乏系統(tǒng)全面的職業(yè)道德規(guī)范來引導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為,難以形成防范會(huì)計(jì)造假的自我約束機(jī)制;而有的單位財(cái)務(wù)部門內(nèi)部職責(zé)不明確,內(nèi)控制度不落實(shí),監(jiān)督檢查不力,有章不循,循章不嚴(yán),重查輕處,不能實(shí)現(xiàn)有效的相互牽制和制約,使得監(jiān)督制約弱化。

3.工作地位“服從命令”作用

會(huì)計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性,帶來其職業(yè)道德行為上的從屬性。會(huì)計(jì)人員的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理下進(jìn)行,單位負(fù)責(zé)人擁有充分的用人權(quán),會(huì)計(jì)人員只有通過單位任命才能上崗。由于這種從屬性往往使會(huì)計(jì)人員難以擺正自己的位置,在單位利益和全局利益發(fā)生沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員處在兩難境地。在工作中,會(huì)計(jì)人員經(jīng)常會(huì)遇到領(lǐng)導(dǎo)的意圖與財(cái)經(jīng)政策法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)、制度、規(guī)定相抵觸的情況,有時(shí),會(huì)計(jì)人員雖提出合理建議,但單位領(lǐng)導(dǎo)仍堅(jiān)持其做法,最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為失范。

四、解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的對(duì)策

1.加強(qiáng)政治學(xué)習(xí),提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。努力學(xué)習(xí)政治,提高思想覺悟,這是會(huì)計(jì)人員做好工作的前提。單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中,要掌握時(shí)代的脈搏,把自己的工作自覺融人改革的大潮,不要迷失方向。要樹立正確的職業(yè)道德觀,遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng),增強(qiáng)熱愛本職工作的意識(shí),講求對(duì)事業(yè)的獻(xiàn)身精神,維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán),保持良好的社會(huì)形象。只有這樣,才能嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家制定的財(cái)會(huì)法規(guī),一絲不茍地按財(cái)務(wù)制度辦事,認(rèn)真進(jìn)行核算和管理,忠實(shí)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能,在抵制和糾正當(dāng)前不正之風(fēng)中發(fā)揮積極作用;才能在工作中堅(jiān)持遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī),依法辦事,依法理財(cái)。

2.加快法制建設(shè)步伐,建立和健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系,加大執(zhí)法力度。法治對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證作用和促進(jìn)作用。法制就是必須建立健全規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的法律、法規(guī)和制度,并嚴(yán)格執(zhí)行。新《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布實(shí)施,為了保證《會(huì)計(jì)法》的有效施行,還必須建立、健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章,使《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定具體化。近年來,會(huì)計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題,雖然與法律約束力不夠有一定關(guān)系,但執(zhí)法力度不強(qiáng)也是重要原因之一。因此,必須切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》,加大會(huì)計(jì)工作執(zhí)法力度,財(cái)政部門要切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé),強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管,對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題,必須依法給予行政處罰,構(gòu)成犯罪的,要依法移交司法部門追究其刑事責(zé)任。

3.加強(qiáng)單位內(nèi)部各種制度的建立與維護(hù)

(1)完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的逐步深化,各地財(cái)會(huì)人員管理體制改革都在探索發(fā)展中不斷得以加強(qiáng)和完善,為了提高會(huì)計(jì)人員工作的客觀性和獨(dú)立性,應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》中進(jìn)一步補(bǔ)充相關(guān)的法律規(guī)定,使會(huì)計(jì)人員管理體制的改革有明確的法律依據(jù)。

(2)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

建立合理的內(nèi)部控制制度。通過制定嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營管理信息的準(zhǔn)確性和可靠性,保證國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行,確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全完整,從而杜絕舞弊事件的發(fā)生。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。建立一套規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管體制,一是需加強(qiáng)政府行政監(jiān)管的力度,財(cái)政部門應(yīng)將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作為一項(xiàng)長期的主要工作來抓;二是建立政府、單位內(nèi)部、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相結(jié)合,事前、事中、事后相結(jié)合的全方位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督機(jī)制。