淺談單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的職責(zé)

李曉東

突出強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任,是修改《會(huì)計(jì)法》的重大突破之一。對(duì)此,本文擬就單位負(fù)責(zé)人怎樣切實(shí)承擔(dān)起《會(huì)計(jì)法》賦予的這一職責(zé),談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

原《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員都是會(huì)計(jì)責(zé)任主體,要求大家負(fù)責(zé),結(jié)果往往無(wú)人負(fù)責(zé)。當(dāng)某單位因提供虛假會(huì)計(jì)資料被追究責(zé)任時(shí),負(fù)責(zé)人可以借口推脫,其他有關(guān)人員更可推卸責(zé)任。這說(shuō)明原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任制度約束性不夠嚴(yán)密。從前幾年整頓會(huì)計(jì)工作秩序的檢查情況看,產(chǎn)生違法會(huì)計(jì)行為的原因雖是多方面的,但主要的原因在單位內(nèi)部。有的單位在已無(wú)償債能力的情況下,為了獲取貸款,編制虛假的盈利報(bào)表;有的單位為了業(yè)績(jī)考核,虛增利潤(rùn);有的單位為了少交稅金或其他目的,故意隱匿利潤(rùn),等等。這些虛假會(huì)計(jì)資料,都是為了小團(tuán)體(或少數(shù)領(lǐng)導(dǎo))的利益,在單位負(fù)責(zé)人的授意、指使甚至強(qiáng)令下,由會(huì)計(jì)人員“加工”出來(lái)的。另一個(gè)原因,是內(nèi)部管理的制約機(jī)制不健全,致使某個(gè)環(huán)節(jié)出了問(wèn)題,難以控制,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。正是由于會(huì)計(jì)信息失真的主要原因在單位內(nèi)部,因此新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任,明確單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。這就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。

那么單位負(fù)責(zé)人怎樣切實(shí)承擔(dān)起《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的職責(zé)呢?筆者認(rèn)為應(yīng)該把握好如下五個(gè)方面工作:

一、應(yīng)當(dāng)建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,并不是要求單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)事務(wù)方面事必躬親,而是要通過(guò)制訂必要的制度、采取有效的措施來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在現(xiàn)代企業(yè)制度中,健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實(shí)、合法會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ),又是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整的保障。建立有效的內(nèi)部控制制度,必須明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求;同時(shí),也有了了解和考核相關(guān)工作人員制度遵守情況的正常途徑。單位負(fù)責(zé)人抓住了內(nèi)控制度的建立、健全和嚴(yán)格考核,就抓住了“牛鼻子”。從當(dāng)前情況來(lái)看,造成會(huì)計(jì)資料失真的原因之一,是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失控。有的收益不入帳,有的資金體外循環(huán),有的私自把本部門(mén)掌管的財(cái)產(chǎn)對(duì)外投資,甚至出現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繞過(guò)財(cái)會(huì)部門(mén)的不正常現(xiàn)象。如果不是單位負(fù)責(zé)人授意、指使的話,完全可以通過(guò)健全的內(nèi)控制度加以制約。

修訂后的《會(huì)計(jì)法》專列條款規(guī)定了單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,如強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)相分離原則,強(qiáng)調(diào)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確,相關(guān)人員之間應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督、相互制約,既要防止權(quán)限過(guò)于集中,也要防止政出多門(mén),各行其是等,這些都是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立、健全內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行,就能使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序進(jìn)行,有效防范經(jīng)濟(jì)秩序混亂現(xiàn)象的發(fā)生,從制度上保征資產(chǎn)的安全、完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。

二、應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定既定的政策和程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效、單位的目標(biāo)是否達(dá)到等。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛,其中重要的是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì),它是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督的手段,也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。遺憾的是,目前不少單位根本沒(méi)有內(nèi)部審計(jì),或者是只做表面文章,不核對(duì)帳、表、物;也有的單位把內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)部門(mén)的從屬機(jī)構(gòu),大大削弱了內(nèi)審的職能和作用。這些現(xiàn)象一定要堅(jiān)決糾正。單位負(fù)責(zé)人要切實(shí)承擔(dān)會(huì)訂責(zé)任主體的職責(zé),就必須重視和加強(qiáng)內(nèi)審工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

三、應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)

單位內(nèi)部各職能科室的管理人員都是會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員。單位負(fù)責(zé)人要確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整,必須明確相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,如要求相關(guān)人員提供正確、真實(shí)、合法、完整的原始憑證(包括外來(lái)的和自制的)。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、計(jì)算和監(jiān)督,而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過(guò)原始憑證反映的。如果原始憑證不完整,會(huì)計(jì)處理就可能有偏差;如果原始憑證是虛假的,據(jù)以編制的記帳憑證、帳簿記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表就必然是不真實(shí)的。實(shí)際工作中由于虛假的收料單、領(lǐng)料單、成品入庫(kù)單、銷售發(fā)票、費(fèi)用報(bào)銷憑證甚至虛假經(jīng)濟(jì)合同等,都會(huì)造成企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)損失?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)原始憑證規(guī)定了具體要求,單位負(fù)責(zé)人就應(yīng)當(dāng)時(shí)提供原始憑證的相關(guān)人員明確職責(zé)和要求,這樣就從會(huì)計(jì)工作的源頭抓起,使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性有了可靠的基礎(chǔ)。

四、應(yīng)當(dāng)確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)

單位負(fù)責(zé)人一定要旗幟鮮明地為會(huì)計(jì)人員撐腰,幫助會(huì)計(jì)人員解決履行《會(huì)計(jì)法》中遇到的困難和問(wèn)題,營(yíng)造重視會(huì)計(jì)管理、支持會(huì)計(jì)工作的良好氛圍。財(cái)會(huì)工作涉及單位內(nèi)的方方面面,會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過(guò)程中,難免會(huì)有磕磕碰碰,單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)該理解與支持。會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,發(fā)揮把關(guān)守口和為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的作用,是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人和其他相關(guān)人員都有責(zé)任、有義務(wù)保證會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),不能阻礙會(huì)計(jì)人員行使其職能,更不能違法干預(yù)。

五、應(yīng)當(dāng)關(guān)心和重視會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育

從現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題看,目前部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,這也是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因之一。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)依法任用具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員,并依法保障本單位會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利,以促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高。由于會(huì)計(jì)工作既有很強(qiáng)的政策性,又有較高的專業(yè)性,近幾年,財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件,讓會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)并掌握新的專業(yè)知識(shí),使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展。由于歷史的原因,有相當(dāng)部分單位的在職會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次相對(duì)較低,甚至還有未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)理論的人;有些會(huì)計(jì)人員則對(duì)其他相關(guān)知識(shí)和法規(guī)的了解較少,不利于開(kāi)展工作。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視這個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。要搞好今后的財(cái)會(huì)工作,單位負(fù)責(zé)人務(wù)必下決心,舍得繼續(xù)教育的投入,以關(guān)心和重視會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高。