關于稅務機關管理外出經(jīng)營納稅人的探索與思考

[摘 要]隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)外出經(jīng)營情況逐漸增多,以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收、重點稽查的征管模式在基層得到了普及。以計算機網(wǎng)絡為依托的信息化建設,也在稅務系統(tǒng)的稅收征管工作中發(fā)揮了巨大的作用。

[關鍵詞]稅務機關 外出經(jīng)營 稅收管理

作者簡介:劉云龍(1983,2月-),遼寧新民人,四川省米易縣地方稅務局。

一、外出企業(yè)稅收管理的涵義

建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的就是外出經(jīng)營,而當?shù)貙ν鈦淼氖┕て髽I(yè)稱:“外出經(jīng)營企業(yè)”。外出經(jīng)營稅收管理:納稅人外出經(jīng)營稅收管理包括納稅人外出經(jīng)營活動稅收管理和外埠納稅人經(jīng)營活動的稅收管理。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條及《稅務登記管理辦法》第三十二條、第三十四條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的,應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關制發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》),向營業(yè)地稅務機關報驗登記,接受稅務管理。

外出經(jīng)營在日常經(jīng)營活動中體現(xiàn)為四類:一是納稅人到外埠進行臨時性的商品銷售活動;二是納稅人從事文體演出活動,到外地進行流動性表演活動;三是具有一定建筑資質的納稅人到外地進行建筑工程承包活動。四是在機構所在地經(jīng)營交通運輸業(yè)務。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,在同一地累計超過180天的,應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。所稱“180天”,應當是指納稅人在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務之日起在連續(xù)的12個月內累計超過180天。納稅人到外埠銷售貨物的,《外管證》有效期限一般為三十日,最長不得超過180天。建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的,應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,其經(jīng)營所得,由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則,其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務機關就地征收所得稅。

二、外出稅收管理的一般流程

首先是申報,納稅人到達經(jīng)營地后,在進行生產(chǎn)經(jīng)營前,向經(jīng)營地稅務機關服務廳咨詢服務崗提出申請,出示稅務登記證副本,領取《外出經(jīng)營貨物報驗單》或《外出經(jīng)營管理證明》(一式三份),申請查驗貨物。 同時提交下列證件、資料,申請報驗登記:《稅務登記證》(副本)、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和主管稅務機關需要的其它資料、證件。

辦稅服務廳咨詢服務崗受理,審閱納稅人表格填寫是否符合要求、所附資料是否齊全后,即時封存納稅人的《稅務登記證》(副本)、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和制作《稅務文書領取通知單》交納稅人。

辦稅服務廳咨詢服務崗制發(fā)《稅務文書傳遞卡》和《稅務文書附送資料清單》,當日內將《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》、《外出經(jīng)營貨物報驗單》轉稅源管理部門(企業(yè)或個體管理崗),稅源管理部門當日內實地查驗后,在《外出經(jīng)營貨物報驗單》注明報驗貨物數(shù)量返回咨詢服務崗。咨詢服務崗2日內在綜合征管軟件中錄入《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和《外出經(jīng)營貨物報驗單》。

外埠經(jīng)營納稅人經(jīng)營活動結束,經(jīng)稅源管理部門實地稽核,在《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》上注明銷售貨物情況,當日內轉遞咨詢服務崗。實際銷售貨物數(shù)量與《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》上注明數(shù)量不符的,納稅人應向經(jīng)營地主管稅務機關服務廳咨詢服務崗填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》,并按規(guī)定結清稅款(由申報征收崗位征收)。咨詢服務崗在當日內在綜合征管軟件中錄入《外出經(jīng)營活動情況申報表》。

三、加強外出稅收管理的建議

由于建筑安裝企業(yè)在其提供勞務和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程周期長和成本核算程序復雜等特點,使得建筑安裝企業(yè)的稅收征管成為難題,特別是外出經(jīng)營的建筑安裝企業(yè),由于機構所在地的稅務機關很難掌握其在外地的實際經(jīng)營情況,容易造成稅收流失。建議從以下幾方面進一步規(guī)范外出建安稅收的管理。

(一)建立稅源管理部門協(xié)調機制,完善協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡

加強對稅源的管理,不僅指法人,還要包括自然人。對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為,記錄入企業(yè)和個人征信系統(tǒng)之中,從融資手段上起到控制和威懾作用。要推進稅務機關機構改革,盡快合并國地稅,推進大稅務機構,在稅務機關內部建立以計算機網(wǎng)絡為依托的管理監(jiān)控體系的基礎上,逐步實現(xiàn)全國稅務部門計算機聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)稅源戶信息資源的共享。有些人掛靠在外地公司,憑借外管證所得稅返回原地繳納,申報納稅中而往往是通過各種手段將公司的應納稅所得額做小,應納所得稅數(shù)遠遠小于應繳數(shù)甚至為0,這種監(jiān)控和規(guī)避也是要靠全國統(tǒng)一的稅務機關政務管理平臺方能實現(xiàn)。要在實際工作中加強工商、銀行、公檢法、技術監(jiān)督等部門的配合及國、地稅之間、部門內部門的合作,也要對具體內容和要求都應有明確的規(guī)定,對作為和不作為的法律責任做出明確、硬性的要求。適當進行物質獎勵鼓勵廣大公民積極舉報,在全社會形成對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為人人喊打,使其無藏身之地的聲勢,為稅務機關開展清理漏征、漏管工作贏得社會的理解、配合和支持,創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。

(二)規(guī)范基礎建設,建立完善稅源管理的檔案

首先是加強稅收基礎信息的收集、調查、整理、錄入、歸檔,建立納稅人電腦化管理的檔案。完善納稅人稅務登記資料管理系統(tǒng)(掌握登記、變更、注銷、非正常戶、失蹤戶情況等),發(fā)票購領、使用、查尋系統(tǒng),電子申報納稅、欠稅催繳系統(tǒng)和稅源監(jiān)控分析系統(tǒng)等,為利用計算機網(wǎng)絡進行申報質量的分析與監(jiān)控、檢(稽)查的選案以及稅源的跟蹤管理提供較為完整準確的依據(jù)。

(三)有步驟分地區(qū)繼續(xù)推廣使用稅控裝置,加強稅收監(jiān)控。應在交通運輸行業(yè)中推行以稅控裝置與GPS數(shù)據(jù)監(jiān)控相結合的多元化稅控裝置等新技術手段進行征管。從國外許多國家加強稅收征管的經(jīng)驗看,推廣使用稅控裝置,可以大大降低稅收征收管理成本,加大稅收征收管理力度,保護消費者權益,打擊偷、逃稅行為。據(jù)悉,長沙市在出租車行業(yè)推廣稅控裝置后,稅收收入增長50%以上。同時,新《征管法》也明確規(guī)定“納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置”。

總之,由于稅務機關人力資源布置、征管力度的強弱,稅收管理政策的范圍變化多端,納稅人稅法遵從度的高低,納稅人追求利益最大化原則下的僥幸心理,都給外出經(jīng)營稅收管理帶來儲多問題。在目前管理基礎上,推行稅源管理職責,是現(xiàn)行征管運行機制的有益補充。對戶籍管理人員具有更強的適應性,不僅可以明確職責,增強稅務人員的工作責任心,強化稅收征管,而且還可以達到充分管理的效果,提高工作效率。當然,還要建立與之相適應的監(jiān)督制約機制和獎懲激勵機制,才能使稅源監(jiān)控職責發(fā)揮更大的作用。

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