謹慎性原則在我國新會計制度中的應用

[摘 要]謹慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持,其經(jīng)濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后,才能確認收益,即只有在企業(yè)消耗掉的實物資產(chǎn)能夠得到補償以后,才能進行收益的分配。在這種概念下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的費用應以重置成本而不是以歷史成本來計量。這可以從對謹慎性原則在我國新會計制度中的具體運用得到說明。

[關鍵詞]謹慎性原則 新會計制度 應用

作者簡介:武冬鈴,女,漢族,江蘇省徐州人,會計師講師,從事多年企業(yè)財務管理工作,現(xiàn)供職于保險職業(yè)學院,主要從事保險會計研究。

謹慎性原則是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素,要求人們充分估計可能發(fā)生的風險和損失,盡量少計或不計可能發(fā)生的收益,在會計核算處理上保持謹慎小心的態(tài)度,使會計信息使用者、決策者保持警惕,應對紛繁復雜的外部經(jīng)濟環(huán)境變化,把風險損失縮小或限制在一定的范圍。

一、新舊企業(yè)會計制度謹慎性原則的差異分析

(一)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇加速折舊法。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法和加速折舊法兩大類,若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊,則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊,從而減少利潤,少交所得稅,等于取得了一筆無息貸款,又可使投入的資金盡早收回,提高資金的利用率,體現(xiàn)了謹慎性。

(二)加大計提八項資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》和會計準則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值準備由四項增至八項。

(三)設置資本公積準備項目。《企業(yè)會計制度》規(guī)定:對于因接受捐贈而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn);對外投資采用權益法核算時,因被投資單位增資、擴股、接受捐贈等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權益增加時,暫不確認為普通權益,而計入資本公積準備項目,待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權投資處置后,才將實現(xiàn)的收益轉入一般公積項目。

(四)債務重組。企業(yè)在進行債務重組時,只能確認重組發(fā)生的損失,不得確認重組發(fā)生的收益,不預計未來的或有收益,但預計未來的或有支出。如果存在或有收益,也只能在實際收到時,才能作為當期收益處理,完全體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵,有利于防止企業(yè)利用債務重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

(五)收入的確認與計量。在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下,企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認和計量,方能充分體現(xiàn)謹慎性原則。

(六)無形資產(chǎn)確認和計量?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定:對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當期費用,不計入無形資產(chǎn)價值;當無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,企業(yè)應將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷。

(七)投資?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定:對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估高于其賬面價值,不確認收益;對于股權投資差額,若為借項,按不超過十年的期限攤銷,若為貸項,按不低于十年的期限攤銷;企業(yè)收到短期投資的股利或利息時,不確認收益,而是到處置時再體現(xiàn)在凈損益中。

二、運用謹慎性原則的必要性

(一)企業(yè)生存與發(fā)展的需要。謹慎性原則對規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險,維護企業(yè)生存和發(fā)展,并最終維護投資者和債權人的利益能起積極作用,同時它還可引申為經(jīng)營者的一種經(jīng)營觀念。企業(yè)要使自己有效地保持競爭優(yōu)勢,拓展生存空間,在經(jīng)營決策中應保持謹慎性并充分估計各種因素。

(二)對會計信息可靠性與相關性原則的必要補充 。謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略,20世紀初至30年代前是一項占支配地位的會計原則,當時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估。經(jīng)濟危機之后,謹慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化,會計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化,謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性特性的會計信息的修訂性原則,是在客觀性原則的條件不存在時的補充原則。

三、新會計制度中完善謹慎性原則的方法

(一)對謹慎性原則運用必須有法律或規(guī)范性的約束,把謹慎性原則的應用于會計信息的及時充分披露有效的聯(lián)系起來,并且要合理的增加財務報表的附注。上市公司財務報表中都加入了財務報表附注,其已經(jīng)成為上市公司中不可缺少的組成部分,但是在不少非上市企業(yè)中,會計報表附注仍未得到較好地運用和重視。建議將于謹慎性原則有關的以及有可能影響投資者和債權人的信息使用者對目前和未來的判斷信息都應該全面表述在財務報表之中。

(二)縮小稅收政策與會計政策的差異。在國家財政所能承受的范圍內(nèi),適當縮小稅收政策與會計制度的差異,以便各企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)自行選定準備的提取方法及比例,報稅務部門備案,經(jīng)注冊會計師審計后應允許在稅前列支。同時,國家應成立專門的機構,擔當溝通、協(xié)調(diào)二者關系的使命,使稅收更為合理化,減輕企業(yè)因稅收不合理導致的納稅負擔,為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

(三)正確對待謹慎性原則與會計人員職業(yè)判斷能力的關系

提高會計人員的職業(yè)判斷能力,為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中,依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大,這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力,使其能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì),在對不確定性的事項進行估計和判斷時,力求客觀和公正,避免主觀隨意性。

(四)完善市場信息報價系統(tǒng)。隨著市場經(jīng)濟體制的完善,證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權交易市場及房地產(chǎn)市場等各類市場也逐步得到了發(fā)展和完善。有關國家宏觀調(diào)控部門應完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng),定期向社會發(fā)布各類商品的價格,使各企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計價具有合理依據(jù)。

(五)實行謹慎性原則是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求,但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題。只有適度地應用謹慎性程序和方法,才能真正提示謹慎性會計的本質(zhì)。從理論上講,謹慎性會計原則雖然具有較強的傾向性,但恰當?shù)貞盟⒉粫嬓畔①|(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應用謹慎性原則對會計信息的有用性是有充分保證的,它與會計信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。

總之,企業(yè)財務核算在運用謹慎性原則時,并不意味著保守和消極,而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時,使財務核算具有彈性從而有效地規(guī)避各種風險,促進企業(yè)利潤最大化。不可否認的是,謹慎性原則在我國會計實務上加以應用,應該說是對會計一般原則的認識和運用的一個突破,也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。

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