企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在問題和對(duì)策思考

李淑娟

摘要:企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)營模式的重要組成部分和成熟企業(yè)管理的標(biāo)志。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護(hù)投資者合法權(quán)益,保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度問題對(duì)策

一、前言

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部十分重要的管理制度,被喻稱為企業(yè)健康發(fā)展的“防火墻”。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立是為企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度提供制度保證隨著改革開放的不斷深入,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步確立,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善相應(yīng)的法規(guī)不斷出臺(tái)。但是受行業(yè)性質(zhì)、管理體制、投資模式、核算方法及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等多方面因素的影響,目前,我國企業(yè)的財(cái)會(huì)工作在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面還存在一些問題。本文對(duì)此作一分析,供大家參考。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀和問題

(一)對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不充分,有章不循的現(xiàn)象較突出

企業(yè)內(nèi)部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是以為內(nèi)部控制是審計(jì)或管理層的事,與會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大;二是認(rèn)為內(nèi)控制度就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制;還有的內(nèi)控制度殘缺不全或陳舊落后;更有甚者有些企業(yè)并未建立內(nèi)控制度

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性、合理性和先進(jìn)性

當(dāng)前我國企業(yè)從總體上看,有些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度散見于會(huì)計(jì)規(guī)章制度中,缺乏系統(tǒng)性和完整性;有些基本屬于的事后控制,事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏科學(xué)的內(nèi)控制度作保障。通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或進(jìn)行懲處,這樣使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去效力。此外很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)新技術(shù)、新問題研究不夠充分,所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后。

(三)執(zhí)行監(jiān)督檢查力度不夠,對(duì)違法者懲罰力度太輕

我國雖制定并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī),但執(zhí)法的規(guī)范性和力度都不到位,造成了威懾力不足,對(duì)蓄意違法者懲罰力度太輕,一些企業(yè)或部門違規(guī)違法現(xiàn)象屢禁不止。有的企業(yè)沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度;有的單位帳證、帳帳、帳表、帳實(shí)不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定,有的部門私設(shè)“小金庫”,現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍,資金管理嚴(yán)重失控:有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律,或在領(lǐng)導(dǎo)的授意下弄虛作假,帳外設(shè)帳,編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。

三、完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策

(1)建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度。在20世紀(jì)90年代初,美國、加拿大出臺(tái)了許多有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威報(bào)告。美國于1977年頒布了《反國外行賄法》,該法規(guī)定:每個(gè)公司必須保持完整而準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄,設(shè)計(jì)和建立有效的內(nèi)部控制,凡違背規(guī)定的公司或管理人員將受到1萬美元的罰款或5年以下的監(jiān)禁。該法的歷史背景,是美國政府調(diào)查“水門事件”時(shí),發(fā)現(xiàn)許多大公司以賄賂國外官員的方式得到國外業(yè)務(wù)或保持貿(mào)易關(guān)系。公司為了掩蓋這一黑幕,偽造會(huì)計(jì)記錄,當(dāng)東窗事發(fā)時(shí),公司管理層以不懂會(huì)計(jì)為由,推卸責(zé)任。

(2)完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。為了改善企業(yè)內(nèi)控制度薄弱的現(xiàn)狀,首先明確治理結(jié)構(gòu)相關(guān)各方的責(zé)任。其次,確立董事會(huì)的核心地位。從《公司法》規(guī)定看,在公司管理中董事會(huì)居于核心地位,因此董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。再次,注重監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的建設(shè)不僅能完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的三角制衡關(guān)系,還能確保企業(yè)董事及高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循與執(zhí)行。

(3)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部控制制度執(zhí)行弱化主要原因之一就是企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,并針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制程序。這樣不僅能完成企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo),也能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(4)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度的外部監(jiān)督與相應(yīng)的信息披露制度。COSO報(bào)告認(rèn)為,要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果良好,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。企業(yè)可通過內(nèi)部和外部監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部監(jiān)督前已述及,不再闡述。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的外部監(jiān)督措施,包括:聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),發(fā)表專項(xiàng)意見;加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)等政府部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和檢查,對(duì)內(nèi)部控制制度存在問題的企業(yè)按相關(guān)規(guī)定處理;加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)等外部監(jiān)管力量對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

(5)會(huì)計(jì)電算化及崗位責(zé)任制。包括電算化人員管理、電算化安全管理、電算化檔案管理和有關(guān)操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。要建立數(shù)據(jù)和軟件安全保密制度、機(jī)器操作維護(hù)管理制度,在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化工作的統(tǒng)籌規(guī)劃,逐步做到報(bào)表匯總或合并報(bào)表編制工作的電算化,并逐步向集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。

(6)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)有行之有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制相配套。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制聯(lián)系和反映單位經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)工作的方方面面,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行情況和實(shí)際效果,也能夠從各方面的工作中體現(xiàn)出來。獎(jiǎng)懲措施是調(diào)動(dòng)內(nèi)部人員執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效舉措。一是要根據(jù)各崗位所要求的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和復(fù)雜程度,制定各崗位工資標(biāo)準(zhǔn);二是根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力確定會(huì)計(jì)人員年度獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn);三是根據(jù)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)、發(fā)生事故的原因確定處罰標(biāo)準(zhǔn)。以此合理評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況,并將評(píng)價(jià)結(jié)果與會(huì)計(jì)人員個(gè)人收入有效結(jié)合起來,保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落到實(shí)處。

四、結(jié)束語

所有者和經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上,既有相互依存的一面,又有利益上的矛盾甚至對(duì)立,從而可能使會(huì)計(jì)信息需求和利用方面出現(xiàn)差異,進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真或弱化會(huì)計(jì)控制的作用。因此,建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,探尋加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制的合理方式,防止會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)控制弱化,就成為解除現(xiàn)代企業(yè)制度健康發(fā)展羈絆的根本途徑?！?/p>

參考文獻(xiàn):

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2、張俊民企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)[J]會(huì)計(jì)研究,2008.5