企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析與防范對策

張智東

摘要:在市場經(jīng)濟下,我國許多企業(yè)自身還沒意識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制存在許多誤解,很多企業(yè)都未建立內(nèi)部控制,有些企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制,控制水平也不高,嚴重阻礙了企業(yè)的生存和發(fā)展。因此,解決企業(yè)內(nèi)部控制問題,對于企業(yè)的發(fā)展和我國內(nèi)部控制的發(fā)展和完善都具有重要意義。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制成因防范對策

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,對于保證企業(yè)的資產(chǎn)安全,財務報告的可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率,及保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行,實現(xiàn)企業(yè)的總體目標,解決企業(yè)各種管理缺陷有著不可或缺的作用。根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知要求,自2010年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行,小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。當內(nèi)部控制設計或運行無法使管理人員或員工在執(zhí)行指定任務的正常過程中及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報時,內(nèi)部控制就存在一定的局限性。解決企業(yè)內(nèi)部控制問題,對于企業(yè)的發(fā)展和我國內(nèi)部控制的發(fā)展和完善都具有重要意義。

1.企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析

1.1 內(nèi)部控制自身的局限性

任何管理制度都不是十全十美的,內(nèi)部控制也不例外,有它固有的、不可避免的局限性。比如由內(nèi)部控制的主體假設可知,控制成本的支付者和控制收益的獲取者都是某個組織,內(nèi)部控制是依據(jù)一定的程序進行的,而這些控制程序需要付出一定的成本,如設計控制環(huán)節(jié)、設置崗位、配備人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運行等都必須付出代價,發(fā)生成本?？刂频沫h(huán)節(jié)越多,控制措施越復雜,設置的崗位就會增加,需要配備的人員也會增加,內(nèi)部控制的運行成本必然升高。但是如果控制過于簡單,可能不能收到應有的效采,經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會增大,這些漏洞或舞弊一旦發(fā)生,就會給企業(yè)帶來較大的損失。因此,在設計內(nèi)部控制時組織必然會比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實施某項業(yè)務的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時,就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施,這樣某些小錯弊就有可能發(fā)生而得不到控制。同時由于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度數(shù)量龐大,且分散在各部門,各崗位和各項業(yè)務中,缺乏整合性,導致企業(yè)內(nèi)部控制某些方面或某些環(huán)節(jié)而失敗。

1.2 人為因素限制多

內(nèi)部控制是由人建立的,也是由人來行使的,執(zhí)行人員的業(yè)務素質(zhì)和實際操作水平直接關(guān)系到內(nèi)部控制的作用能否有效發(fā)揮。企業(yè)人員素質(zhì)不高、控制意識相對薄弱,從而給其內(nèi)部控制帶來局限性。某些管理人員可能出于欺詐的目的,也可能出于某些壓力,故意避開某些預定的程序或指示下屬避開。管理人員的職位越高,權(quán)力越大,濫用職權(quán)的可能性也就越大。濫用職權(quán)的一般表現(xiàn)是錯誤陳述或是挪用,挪用主要指對資產(chǎn)的故意轉(zhuǎn)移和隱瞞。管理人員授意、指使或強令會計人員弄虛作假,粉飾財務報表,或隨意挪用財產(chǎn)物資,對企業(yè)設置的內(nèi)部控制根本不予理睬或凌駕于內(nèi)部控制制度之上,這也是導致許多重大舞弊發(fā)生和財務報表嚴重失實的一個重要原因。

1.3、成本費用限制

當企業(yè)采用一項內(nèi)部控制時,必須保證實施此項控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加,這樣才會有收益?！俺杀尽б妗痹瓌t就是要求一個內(nèi)部控制程序的實施成本不超過預期的收益,這是企業(yè)從事一切經(jīng)營活動必須遵循的原則。實踐中許多控制程序的成本和效益是難以確定的,需要個人主觀判斷。個人主觀判斷失誤會使某些控制的成本超過預期效益,必要的控制不能實施,使控制程序得不償失。

2.完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

2.1 建立企業(yè)內(nèi)部控制框架

目前企業(yè)內(nèi)部控制的狀況不樂觀與缺乏專門針對企業(yè)內(nèi)部控制的指南有密切關(guān)系。針對這種情況,企業(yè)自身應當結(jié)合自身實際,建立并實施有效的內(nèi)部控制。就財政部門而言,應當考慮企業(yè)與其他企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的差異性,盡快借鑒國外的有益經(jīng)驗,制定我國的企業(yè)內(nèi)部控制框架,以幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。同時在借鑒COSO的企業(yè)內(nèi)部控制指南時,必須根據(jù)我國的實際加以改進。

2.2 提高管理者的內(nèi)部控制意識

控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素。控制環(huán)境主要反映企業(yè)內(nèi)部管理者、業(yè)主、其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動,即構(gòu)成一個單位的氛圍,影響內(nèi)部人員及其他成分的基礎。企業(yè)內(nèi)部控制的控制主體是所有者,控制客體是員工和整個企業(yè)的業(yè)務活動。因此,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中應注重企業(yè)所有者和員工對控制的作用。企業(yè)所有者要明白企業(yè)財務和決策人在行使權(quán)力時多一份制約,多一份提醒、多一道程序才使企業(yè)經(jīng)營少一份風險,企業(yè)目標的實現(xiàn)多一份保障。同時對于管理人員濫用職權(quán),可以采取下列措施加以防范:(1)定期或不定期對高層管理人員進行職務輪換,交流;(2)通過股東大會、監(jiān)事會對高層管理人員進行約束;(3)加強每年內(nèi)部審計,專項審計,發(fā)現(xiàn)問題及時報告監(jiān)事會、董事會;(4)對上市公司,特別是中小板塊、創(chuàng)業(yè)板塊證監(jiān)會可以委派專門的內(nèi)控審計進行審計,審計費用由被審計企業(yè)統(tǒng)一上交證監(jiān)會,證監(jiān)會統(tǒng)一支付審計費,內(nèi)控報告直接向證監(jiān)會負責;(5)設置監(jiān)督舉報暢通渠道,發(fā)揮員工的積極性。

2.3 積極限制串通舞弊與成本費用的局限性

(1)科學找出進行控制與不進行控制之間的一個適當平衡點,可以咨詢中介機構(gòu)或相關(guān)專家;(2)企業(yè)要從長遠發(fā)展角度來衡量成本與效益,實行成本控制后,要著眼未來因內(nèi)控帶來的收益,才能使內(nèi)部控制不會因成本限制而失敗的情況發(fā)生;同時對于串通舞弊,可以采取下列措施加以防范。(1)培養(yǎng)塑造良好的企業(yè)文化,培養(yǎng)員工正確的世界觀,價值觀;(2)關(guān)鍵環(huán)節(jié)員工安排,要思想過硬的員工,并經(jīng)常加強職業(yè)道德教育;(3)一般業(yè)務需2人以上經(jīng)辦的,可安排2人的愛好不盡相同;一男一女,性格內(nèi)向與性格外向,年齡稍大與年齡較小等方法配置;(4)定期崗位輪換及強制休假制度;

2.4 加強內(nèi)部審計監(jiān)督

在企業(yè)各個階層的人員中,就內(nèi)部控制而言,內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的一個主要力量。審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,還應該幫助組織進行“軟控制"環(huán)境的營造。成為內(nèi)部控制過程設計的顧問,建議管理當局建立一種健康積極的企業(yè)文化,使成員能自覺把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。為保證內(nèi)部審計作用的發(fā)揮,首先,要使其得到管理當局的支持,以授予內(nèi)審機構(gòu)足夠的權(quán)限,保證對重大疑點擁有相關(guān)的審查權(quán)力。當內(nèi)審人員報告的信息顯示公司必須采取某些行動時,管理層必須及時對此做出反應。其次,要保持和提高內(nèi)審人員的素質(zhì),注重對其進行內(nèi)部控制知識和相關(guān)審計、會計知識的培訓,以使其具有最薪的知識結(jié)構(gòu),勝任燃位的要求。再次要在機構(gòu)設置上提高其獨立性。條件具備的企業(yè)應該單獨設置內(nèi)部審計機構(gòu),審計機構(gòu)的審計范圍要逐步由財務收支審計、設備購置審計向管理審計轉(zhuǎn)向,從而擴大審計的范圍。其中對于人為錯誤,可以采取下列措施加以防范:(1)培養(yǎng)員工綜合業(yè)務素質(zhì),(2)加強人員復核,監(jiān)督檢查(3)加強協(xié)調(diào)配合,團體協(xié)作精神,避免脫節(jié)。對于修訂不及時,可以采取下列措施加以防范(1)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務不斷擴大,根據(jù)業(yè)務的具體情況加強修訂內(nèi)控制度;(2)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化后;(3)設置不經(jīng)常發(fā)生或業(yè)企難以預料的經(jīng)營活動控制措施。

總之,根據(jù)以上企業(yè)內(nèi)部控制缺陷防范措施,并針對企業(yè)的具體情況加以對內(nèi)部控制缺陷防范,不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,讓我國的社會經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展?！?/p>

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