內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)和方法探析

孫麗麗

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資主體的多元化,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,這種環(huán)境下對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。本文從審計(jì)質(zhì)量控制概念和基本要求出發(fā),探析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)和方法,提升審計(jì)工作水平。

關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量控制重點(diǎn)和方法探析

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資主體的多元化,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大,這種環(huán)境下對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。為了保證審計(jì)質(zhì)量,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。因?yàn)閺?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證、是內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)管理的有效途徑、是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任的有效手段。影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素很多,我們?cè)趯?shí)際工作中,應(yīng)抓住每個(gè)環(huán)節(jié)上質(zhì)量控制的重點(diǎn),規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法,因此如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,掌握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)和方法是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)亟待解決的重要課題。

一、審計(jì)質(zhì)量控制概念及其基本要求

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的與行為相聯(lián)系的,并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果加以評(píng)價(jià)的優(yōu)劣有密切關(guān)聯(lián)的。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資主體的多元化使得內(nèi)部審計(jì)很重視審計(jì)質(zhì)量控制。所謂審計(jì)質(zhì)量控制,就是通過(guò)對(duì)實(shí)施審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督、檢查和調(diào)節(jié),以保證和提高審計(jì)工作質(zhì)量的管理行為。

據(jù)以上概念,要搞好審計(jì)質(zhì)量控制,首先必須在審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)下,發(fā)動(dòng)全體審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制,即進(jìn)行全過(guò)程控制;其次要抓住關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量情況對(duì)總體質(zhì)量效果的影響程度是不一樣的,特別對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計(jì)中應(yīng)采取必要措施把住質(zhì)量關(guān),在審計(jì)質(zhì)量控制中抓住關(guān)鍵控制點(diǎn),可以起到事半功倍的效果;最后要用科學(xué)的控制方法,對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制而言,它本身是一門科學(xué),如果不注意用科學(xué)的控制方法,其結(jié)果是加大了工作量、降低了工作效率,不能有效地控制審計(jì)質(zhì)量。因此只有利用科學(xué)的質(zhì)量控制方法,才能在保證質(zhì)量的前提下,不斷提高工作效率。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)和方法

面對(duì)逐步完善的法律法規(guī)和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,審計(jì)部門必須采取積極的行為,以強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,作為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。在實(shí)際工作中不斷提高和總結(jié)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)和方法,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用和水平。

(一)年度審計(jì)工作計(jì)劃立項(xiàng)要圍繞中心,有相容性

年度審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確,緊緊圍繞集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要活動(dòng),結(jié)合企業(yè)的改革和發(fā)展戰(zhàn)略,關(guān)注影響企業(yè)目標(biāo)的重大事項(xiàng)。年初制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),不僅要兼顧內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間的工作、與上年的工作要相互銜接,更重要的是要圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中心,選擇審計(jì)對(duì)象,明確審計(jì)重點(diǎn),不能遠(yuǎn)離或偏離中心,更不能強(qiáng)調(diào)部門利益、專業(yè)特點(diǎn),把審計(jì)工作與中心工作割離開(kāi)來(lái)。要研究領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的、職工群眾關(guān)切的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題,選準(zhǔn)項(xiàng)目,真正把各方面意見(jiàn)、建議都集中起來(lái),促使內(nèi)部控制管理逐步達(dá)到嚴(yán)密、暢通、有效。

(二) 審計(jì)方案要明確目標(biāo),找準(zhǔn)和突出不同的審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)方案是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為的行動(dòng)綱領(lǐng)。一個(gè)審計(jì)方案是否合理,主要是看目的和范圍是否明確,審計(jì)重點(diǎn)是否突出,審計(jì)人員配置是否合理,分工是否明確具體,各項(xiàng)工作時(shí)間、工作措施是否恰當(dāng),這既關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果,也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。因此首先在編制審計(jì)方案前,要認(rèn)真搞好審前調(diào)查,基本摸清被審計(jì)單位財(cái)務(wù)政策規(guī)定、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、歷年審計(jì)情況及存在的主要問(wèn)題,確定具體審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)和內(nèi)容,做到有的放矢。其次在編制審計(jì)方案時(shí),項(xiàng)目主審應(yīng)對(duì)審計(jì)中可能遇到的問(wèn)題反復(fù)進(jìn)行討論,對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)對(duì)象安排、審計(jì)時(shí)間要求、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、可能出現(xiàn)的法律問(wèn)題等都要認(rèn)真考慮,細(xì)化的審計(jì)方案有利于日后對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。另外方案中還必須明確參加審計(jì)的部門和人員、被審計(jì)單位、審計(jì)資源分配情況以及與主審的溝通方式等內(nèi)容。

(三)審計(jì)實(shí)施瞄準(zhǔn)重點(diǎn),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施是否到位是檢驗(yàn)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。可以說(shuō),審計(jì)實(shí)施不到位,沒(méi)有瞄準(zhǔn)重點(diǎn),該查出的問(wèn)題沒(méi)有查出,由此引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。因此要做好一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,必須瞄準(zhǔn)重點(diǎn)。在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)時(shí),該履行的程序一定要履行。如現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬、實(shí)物盤點(diǎn)、往來(lái)函證等工作,一定要根據(jù)單位的具體情況,該做的一定要去做。同時(shí)做到全面審計(jì),突出重點(diǎn),按照事先的審計(jì)分工,根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的證據(jù)范圍和類型進(jìn)行收集。在取證過(guò)程中審計(jì)人員要找準(zhǔn)切入點(diǎn),不能簡(jiǎn)單地就查賬而查賬,要將會(huì)計(jì)資料和其他資料相結(jié)合,綜合運(yùn)用審閱、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)方法,有效地獲取審計(jì)證據(jù),高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(四)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作,強(qiáng)調(diào)審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正、準(zhǔn)確性

審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計(jì)結(jié)束階段,應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理,去粗取精,去偽存真,寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告,在出具審計(jì)報(bào)告前與被審單位交換意見(jiàn),全面、準(zhǔn)確、深入了解審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)和違紀(jì)違規(guī)行為的真正動(dòng)機(jī),把問(wèn)題查透,做到“鐵證如山”,掌握主動(dòng)權(quán);樹(shù)立為企業(yè)服務(wù)的觀念,依法審計(jì)。既要究查出違法違規(guī)問(wèn)題,又要指出內(nèi)部管理中存在的漏洞,還要積極與被審單位共同探討完善內(nèi)控、加強(qiáng)內(nèi)部管理的具體措施,達(dá)到以審計(jì)促管理的目的。審計(jì)報(bào)告提出的處理意見(jiàn)要公正、恰當(dāng)、實(shí)事求是,定性要準(zhǔn)確。

三、結(jié)論

審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)工作的成效,是審計(jì)工作的生命線,貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。為了保證審計(jì)質(zhì)量,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。積極探索內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)和方法,這對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理使企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義?！?/p>

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