關于加強會計人員職業(yè)道德建設的研究

張開菊

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，尤其是市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，會計行業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用越來越突出。會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響著企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者以及社會公眾的利益，進而影響著整個社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行。因此，會計人員的職業(yè)道德問題受到了全社會的關注，愈來愈成為全社會關注的焦點。

一、會計人員職業(yè)道德的涵義

會計人員職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

二、會計人員職業(yè)道德建設的意義

會計職業(yè)道德對會計人員在工作中應當遵循的職業(yè)品質(zhì)、工作作風和工作紀律予以規(guī)范，是對會計法律制度的重要補充，是規(guī)范會計行為的基礎，加強會計人員職業(yè)道德建設，不斷提高會計人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）調(diào)整會計職業(yè)活動利益關系的手段

在市場經(jīng)濟條件下，會計職業(yè)活動中的各種經(jīng)濟關系日趨復雜，這些關系的實質(zhì)是經(jīng)濟利益關系。在我國社會主義市場經(jīng)濟建設中，各經(jīng)濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關系中的經(jīng)濟利益關系，維護正常的社會主義市場經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。

（二）對會計法律制度的重要補充

會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律規(guī)范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。會計法律只能對會計人員不得違法的行為做出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業(yè)道德可以對此起到重要的輔助和補充作用。

（三）規(guī)范會計職業(yè)行為的基礎

會計行為是由內(nèi)心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計人員職業(yè)道德有利于規(guī)范各單位的會計行為，因為會計行為是受會計人員的道德意識、道德信念和道德習慣影響和支配的。會計職業(yè)道德對會計行為提出了明確的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規(guī)勸、約束會計人員樹立正確的道德意識和道德信念，養(yǎng)成良好的道德習慣，從而達到規(guī)范會計行為的目的。

（四）會計信息質(zhì)量的重要保證

會計職業(yè)活動是為會計職業(yè)關系中的各個服務對象提供有用的會計信息，如果會計職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠或者是虛假的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息的失真，使服務對象決策失誤，甚至導致社會經(jīng)濟秩序的混亂。而會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為，要求會計人員必須客觀公正、誠實守信，從而保證會計資料的真實性和完整性，提高會計信息的質(zhì)量。

（五）提高會計人員整體素質(zhì)的內(nèi)在要求

社會的進步和發(fā)展，對會計職業(yè)者的素質(zhì)要求越來越高，會計職業(yè)道德是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。加強會計職業(yè)道德教育，結(jié)合會計職業(yè)活動，引導會計職業(yè)者進一步加強自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進會計職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。

三、會計人員職業(yè)道德建設的現(xiàn)狀

（一）會計人員職業(yè)道德觀念淡薄

在現(xiàn)實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能堅持會計法律和會計準則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策。當單位負責人授意會計人員提供虛假的會計信息時，會計人員面臨著職業(yè)道德沖突的選擇。如某股份有限公司為了騙取上市資格，在公司領導人的授意下，采取會計政策變更、虛開增值稅專用發(fā)票等手段，虛報利潤上億元，使公司股票得以上市。隨著中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不斷深入，會計人員與企業(yè)的關系逐步由半獨立型轉(zhuǎn)化為完全的依附關系，為“老板”的服務已經(jīng)到了無所顧忌的程度，提供失真的會計信息已經(jīng)成為公開的秘密。

（二）會計人員追求私利、監(jiān)守自盜

當前，一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義思想膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。如有的會計、出納利用單位財務制度不嚴密，采取各種手段貪污、挪用公款，數(shù)額高達上千萬元。這種嚴重的違法犯罪行為雖然只是少數(shù)會計人員所為，但也反映出在新形勢下加強會計職業(yè)道德建設的緊迫性。

（三）會計人員提供虛假的會計信息

目前，從媒體和執(zhí)法機構(gòu)披露的情況來看，會計信息失真的現(xiàn)象越來越嚴重，很多企業(yè)的會計人員出于小集團利益的思考，不顧國家的法律法規(guī)和會計準則，出具失真的會計信息。具體表現(xiàn)為：會計憑證做假、會計賬簿做假、會計報表做假。這種種做假行為掩蓋了企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的問題，影響了社會經(jīng)濟發(fā)展的正常進行。如我國證券市場連續(xù)不斷發(fā)生的瓊民源、鄂猴王、鄭百文、銀廣夏以及美國的安然、世界通信、施樂、維旺迪等公司的業(yè)績騙局和財務欺詐案，擾亂了資本市場秩序，損害了投資者的利益，為會計行業(yè)和會計人員帶來誠信危機。

（四）注冊會計師違背審計準則

有的注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，沒有嚴格執(zhí)行獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準則，出具了不恰當?shù)膶徲媹蟾?，客觀上認同了會計做假行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯誤和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計報告。有的注冊會計師沒有遵循審計準則或者沒有按照審計準則的要求來履行審計程序，以致喪失了應有的職業(yè)謹慎，不能發(fā)現(xiàn)委托人會計報表中的重大誤報、漏報錯誤，往往造成重大過失，孕育了巨大的審計風險。

四、會計人員職業(yè)道德建設現(xiàn)狀成因分析

產(chǎn)生會計人員職業(yè)道德問題的成因是多方面的，只有認真分析原因，才能找出問題的癥結(jié)所在。其主要成因為：

（一）社會變革及市場經(jīng)濟對價值觀念的沖擊

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，人們的思想意識、價值觀念都在隨時發(fā)生著變化，人們的利益格局也勢必呈現(xiàn)出多樣化和復雜化的趨勢，利益關系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突。在會計領域也同樣遇到經(jīng)濟發(fā)展與道德進步的困惑，人們在分析會計信息失真原因時所講的“利益驅(qū)動”，就是指這種價值觀念變化的一種負面效應。在會計職業(yè)道德滑坡中，小團體利益與社會利益發(fā)生沖突的占了會計職業(yè)活動中利益關系的絕大多數(shù)，并且往往是小團體利益占了上風，導致了會計信息的失真。而注冊會計師為了爭奪會計市場上的經(jīng)濟利益，也不惜嚴重損害國家和社會公眾的利益。

（二）缺乏良好的會計從業(yè)環(huán)境

會計人員是單位內(nèi)部的會計從業(yè)人員，是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，衣、食、住、行、獎懲、升遷均依靠其所在單位的任職以及任職產(chǎn)生的業(yè)績。所以，當會計人員與單位負責人發(fā)生道德沖突時，會計人員則面臨著堅持準則、堅守職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇，客觀上存在著“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象。當前突出存在的會計信息失真問題，絕大部分就是單位負責人授意、指示、強令會計人員編制虛假會計信息造成的?？上攵?，在這種從業(yè)環(huán)境下，會計人員無法堅持客觀公正，無法做到依法辦事。

（三）會計職業(yè)道德教育力度不夠

長期以來，在我們的學校教育中，只片面注重智育，而忽視了德育。會計專業(yè)的大學、大專院校，基本沒有開設會計職業(yè)道德課程，教師在講解有關內(nèi)容時，通常也是一帶而過，廣度和深度都不夠。而會計人員，審計人員的后續(xù)教育以及會計師、注冊會計師資格考試中涉及會計職業(yè)道德的內(nèi)容也不多。會計職業(yè)道德教育力度的弱化，勢必造成會計人員思想意識的混亂，道德基石的動搖，行業(yè)自律能力必然受到限制。

（四）監(jiān)督檢查機制不完備

我國會計職業(yè)界對會計職業(yè)道德建設一直未引起足夠的重視，會計職業(yè)界紀律松弛，對違法違紀行為懲治不力，缺乏道德自律組織，對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明。會計監(jiān)督，財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等行政監(jiān)督標準不一，各部門在執(zhí)法上各自為政，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。致使一些會計人員缺乏良好的會計道德觀念，玩忽職守、喪失原則、損公肥私、弄虛作假，這些現(xiàn)象與監(jiān)督檢查機制不完備有著密切的關系。

（五）會計職業(yè)道德規(guī)范不健全

我國會計領域為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，對會計制度及會計準則進行了一系列修改，出臺了相關規(guī)定，但是在會計人員職業(yè)道德建設規(guī)范方面卻缺乏系統(tǒng)性和完整性，不具備相應的法律法規(guī)。會計人員堅持職業(yè)道德的外部法律規(guī)范不配套，表現(xiàn)為會計人員堅持會計準則的法律保障制度和法律救濟制度不完善。

（六）會計人員自身素質(zhì)不高

現(xiàn)在，有的會計人員專業(yè)知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，綜合業(yè)務素質(zhì)差，缺乏必要的電算化知識，不能適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展對會計人員的從嚴要求。有的會計人員不學法、不懂法、不守法，對會計制度、準則、職業(yè)道德規(guī)范知之甚少。以致在市場經(jīng)濟發(fā)展中迷失了方向，價值觀發(fā)生了極大的變化，不計成本地提供虛假的會計信息，監(jiān)守自盜，違法亂紀，喪失了會計原則，喪失了會計誠信，喪失了會計的立身之本。

五、加強會計人員職業(yè)道德建設的對策

針對會計人員職業(yè)道德中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，還必須采取切實措施，制定有效對策來規(guī)范會計人員的職業(yè)行為，以充分發(fā)揮會計人員在企業(yè)發(fā)展中、在社會經(jīng)濟發(fā)展中的巨大作用。

（一）強化會計職業(yè)道德規(guī)范的約束作用

會計職業(yè)道德規(guī)范要求會計人員：樹立良好的職業(yè)責任感和榮譽感，忠實的履行自己職責，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手；職業(yè)謹慎，信譽至上，保秘守信，不為利益所誘惑；樹立正確的人生觀和價值觀，遵紀守法，盡職盡責；依法辦事，實事求是；熟悉準則，遵循準則，堅持準則；具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望，具有勤學苦練的精神和科學的學習方法；熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關制度，熟悉服務對象的經(jīng)營活動和業(yè)務流程；強化服務意識，提高服務質(zhì)量。通過會計職業(yè)道德規(guī)范對會計人員行為加以約束是會計職業(yè)道德建設的重要舉措。

（二）堅持會計誠信原則，提供真實的會計信息

會計是誠信行業(yè)，如果會計失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會計關系得以存在的基礎就會隨之崩塌，會計業(yè)的生命力就會隨之完結(jié)。朱镕基同志提出：“誠信為本，操守為重，堅持準則，不作假賬”，這既是對會計人員的勉勵，也是對會計人員的要求。堅持會計誠信原則主要是從思想意識、道德水平、綜合素質(zhì)上對會計人員實施全方位的誠信教育，強化道德自律意識，保持職業(yè)良知。不為了個人和小集團利益，偽造賬目，弄虛作假，擾亂資本市場，損害國家和社會公眾利益。杜絕假憑證、假賬簿、假報表，從根本上消除虛假泛濫的形象。所有會計人員包括注冊會計師都應該言行一致，實事求是，正確核算，減少和避免各種失誤，提供真實可靠的會計信息。從而形成“守信光榮，失信可恥”的職業(yè)氛圍，維護職業(yè)信譽，共同構(gòu)筑會計誠信“長城”。

（三）加強會計職業(yè)道德教育

會計職業(yè)道德教育包括3個層次：一是對潛在會計人員的職業(yè)道德教育，即對大、中專院校會計專業(yè)在校學生進行會計職業(yè)道德教育。二是對從事會計職業(yè)的人員進行崗前會計職業(yè)道德教育。三是對會計人員的繼續(xù)教育，即對包括注冊會計師在內(nèi)的會計人員進行持續(xù)再教育。對這3個層次的人員進行會計職業(yè)道德觀念教育、會計職業(yè)道德規(guī)范教育、會計職業(yè)道德警示教育。會計人員職業(yè)道德教育應貫穿于會計人員整個職業(yè)生涯，成為會計人員終身必修課程，并注重業(yè)務知識與職業(yè)道德教育并重，提高會計人員的職業(yè)道德水平。

（四）健全與完善會計職業(yè)道德規(guī)范

美國會計職業(yè)道德規(guī)范由：注冊會計師執(zhí)業(yè)品行規(guī)則、管理會計師道德行為標準、財務經(jīng)理道德規(guī)范、內(nèi)部審計師道德規(guī)范等構(gòu)成。由此，我國也應該健全與完善一套有中國特色的、操作性強的、有權(quán)威性的會計職業(yè)道德規(guī)范。這個規(guī)范應當包括：會計職業(yè)道德基本規(guī)范、會計職業(yè)道德評價規(guī)范、會計職業(yè)道德懲戒規(guī)范等。通過會計職業(yè)道德規(guī)范來制約和監(jiān)督會計人員的執(zhí)業(yè)行為，做到“有法可依、有規(guī)可循、執(zhí)法必嚴”，使法治為德治提供有力的保障。

（五）提高會計人員的素質(zhì)

加強會計人員業(yè)務知識及職業(yè)技能的學習，從而提高會計人員的理論水平，實務處理能力，職業(yè)判斷能力，更新知識能力，溝通交流能力，為企業(yè)決策層、政府部門、投資人、債權(quán)人以及社會公眾提供真實、可靠、完整的會計信息。加強會計人員職業(yè)道德的學習；充分利用廣播、電視、網(wǎng)絡、報刊、雜志等媒體，通過舉辦座談會、研究會、演講會、知識競賽等形式，廣泛宣傳會計職業(yè)道德建設的先進典型，弘揚正氣，樹立誠實守信的新風尚，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德情操。以此造就一批高技能、高素質(zhì)的會計隊伍。

（六）營造良好的會計從業(yè)環(huán)境

加強對單位領導法律意識和職業(yè)道德規(guī)范的教育。在全社會范圍內(nèi)提倡遵守職業(yè)道德光榮，違背職業(yè)道德為恥的社會風尚，對威逼和強迫會計人員弄虛作假的強權(quán)行為要予以嚴厲打擊，以此來凈化會計從業(yè)環(huán)境，減少單位負責人授意、指示、強令會計人員提供虛假會計信息的現(xiàn)象。改革現(xiàn)行會計管理體制。這是指推進會計委派制度，使委派會計的人事關系和經(jīng)濟利益獨立于經(jīng)營管理者的控制之外，改革其對所在單位的依附關系，保持相對獨立的地位，從而理直氣壯、客觀公正地提供真實的會計信息。良好的會計從業(yè)環(huán)境是會計人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量和會計信息質(zhì)量的可靠保證。

（七）建立會計職業(yè)道德監(jiān)督與獎懲機制

為了充分發(fā)揮職業(yè)道德的作用，健全會計職業(yè)道德體系，應該強化會計人員職業(yè)道德遵循情況的監(jiān)督工作，根據(jù)監(jiān)督結(jié)果進行相應的表彰和懲罰，從而建立起會計職業(yè)道德監(jiān)督與獎懲機制。財政部門、業(yè)務主管部門和各單位是會計人員遵循職業(yè)道德情況的監(jiān)督部門。這些部門應將會計職業(yè)道德監(jiān)督與獎懲同會計從業(yè)檢查，會計從業(yè)資格證書年檢、考評以及會計人員評優(yōu)表彰活動結(jié)合起來。對于認真執(zhí)行會計法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，應給予精神或者物質(zhì)上的獎勵，可以通過發(fā)放獎金、晉升工資、授予榮譽稱號、頒發(fā)榮譽證書、在專業(yè)技術(shù)職稱資格考評、聘用上給予優(yōu)先考慮等方式來進行，并利用公開刊物等大眾媒體予以廣泛宣傳。而對于不誠信，違法亂紀，玩忽職守，提供虛假會計信息的會計人員應采取責令限期改正，罰款，給予行政處分，吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰措施，構(gòu)成犯罪的，應移送司法機關依法追究刑事責任。會計職業(yè)道德監(jiān)督與獎懲機制有利于會計人員遵守職業(yè)道德，形成抑惡揚善的社會風氣和良好的社會環(huán)境，促進會計職業(yè)道德建設的穩(wěn)健發(fā)展。

會計職業(yè)道德建設是一項復雜的系統(tǒng)工程，在我國尚處于探索階段，需要在理論上深入地研究，在實踐中不斷地摸索。客觀上要求政府部門，會計職業(yè)組織，社會各界齊抓共管，充分認識到新形勢下加強會計職業(yè)道德建設的艱巨性、長期性、緊迫性，與時俱進，積極探索會計職業(yè)道德建設的有效途徑和實踐方式，開創(chuàng)會計職業(yè)道德建設的新局面。這樣，會計職業(yè)一定會以嶄新的姿態(tài)，高尚的精神風貌，優(yōu)良的社會公信力，為建設有中國特色的社會主義事業(yè)做出新的貢獻。

參考文獻：

1、項懷誠.會計職業(yè)道德[M].人民出版社,2003.

2、許群.會計基礎工作規(guī)范[M].中國市場出版社,2007.

（作者單位：湖北省宜昌市優(yōu)撫醫(yī)院）