增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的稅收籌劃

鐘小蕾

[摘 要] 從2009年1月1日起,我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。增值稅作為我國(guó)的主體稅種,對(duì)政府財(cái)政收入和企業(yè)發(fā)展具有重大影響。本文主要概述了增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容,提出面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型,企業(yè)進(jìn)行科學(xué)稅收籌劃的方法。

[關(guān)鍵詞] 增值稅轉(zhuǎn)型 稅收籌劃

增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種。目前世界上絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家都適用消費(fèi)型增值稅。1994年稅制改革以來,我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。從2004年7月1日起,我國(guó)對(duì)東北地區(qū)的8個(gè)行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn),后逐步推廣至中部地區(qū)26個(gè)城市的8個(gè)行業(yè),2008年7月1日起,內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也開始實(shí)行試點(diǎn)。2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

1.自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)同步實(shí)施,不再限定行業(yè),統(tǒng)一了全國(guó)增值稅政策。與試點(diǎn)辦法所不同的是,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),憑合法的抵扣憑證可以直接計(jì)算抵扣,不再采用退稅的操作方式。

2.購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其主要考慮是,納稅人購(gòu)買小汽車、摩托車等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途,由企業(yè)自身消費(fèi)用,從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用,容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途抵扣稅款,如果將其計(jì)算抵扣將造成稅負(fù)不公,但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車則允許抵扣。

3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。但其不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國(guó)產(chǎn)化和我國(guó)裝備制造業(yè)的振興,而且造成稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購(gòu)買設(shè)備,不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在。

4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人,改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降,而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。轉(zhuǎn)型改革后,礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,整體稅負(fù)將有所下降。因此,為了公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

二、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)稅收籌劃方法

1.納稅人身份的選擇

企業(yè)在選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí),要充分考慮稅負(fù)的輕重。通過計(jì)算節(jié)稅點(diǎn)增值率,可以判斷不同增值率情況下兩種納稅人身份稅負(fù)的大小。新行增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一由4%和6%下調(diào)至3%。當(dāng)一般納稅人增值稅稅率17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí) ,稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為17.65%,其中增值率等于不含稅銷售額與購(gòu)進(jìn)額的差額占不含稅銷售額的比例。當(dāng)企業(yè)增值率為17.65%時(shí),一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同。當(dāng)增值率大于17.65%時(shí),企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人;當(dāng)增值率小于17.65%時(shí),企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件,申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人。

在選擇納稅人身份時(shí),除了比較稅收負(fù)擔(dān)外,還要注意以下幾方面:首先,一般納稅人往往比小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,信譽(yù)好。其次,從一般納稅人那里購(gòu)貨可以直接取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,而從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票,程序上比較麻煩,因而一般納稅人會(huì)擁有更多顧客。

2.投資決策中的稅收籌劃

(1)增值稅轉(zhuǎn)型中受益最大的是資本密集型行業(yè)。具體來說,裝備、設(shè)備制造業(yè)等將首先收益。因?yàn)榇舜胃母飳⒋碳て髽I(yè)購(gòu)買、更新生產(chǎn)設(shè)備,從而帶動(dòng)設(shè)備供應(yīng)商的發(fā)展。同時(shí),電力、鋼鐵、石化、煤炭開采、有色金屬冶煉等行業(yè)每年固定資產(chǎn)投資比重較大,也將受益匪淺。相對(duì)而言,固定資產(chǎn)投資份額較少的企業(yè)和出口型企業(yè)受益不大。另外,轉(zhuǎn)型改革后,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,也有利于機(jī)械裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)設(shè)備國(guó)產(chǎn)化。企業(yè)在創(chuàng)建初期進(jìn)行投資行業(yè)選擇時(shí)進(jìn)行稅收籌劃,要充分了解這些優(yōu)惠政策及優(yōu)惠政策的差別,謀取企業(yè)利益的最大化。

(2)轉(zhuǎn)型改革的配套措施縮減了特定行業(yè)的稅收籌劃空間。自2001年5月起,對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資免征增值稅,并允許生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅廢舊物資憑普通發(fā)票按10%抵扣增值稅。修訂后的增值稅條例取消了廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定,這意味著今后廢舊物資發(fā)票將失去抵扣稅款的功能。國(guó)家1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%,為了公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,現(xiàn)將其稅率從13%恢復(fù)到17%。

3.兼營(yíng)銷售和混合銷售的稅收籌劃

(1)納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。新的增值稅暫行條例規(guī)定不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,一律征收增值稅。納稅人在稅收籌劃時(shí)可以根據(jù)自身利益選擇分別核算還是不分別核算,新規(guī)定縮小了稅收籌劃的空間,但在一般情況下,繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)會(huì)低于增值稅。

(2)關(guān)于混合銷售,舊的稅法的規(guī)定是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,發(fā)生混合銷售行為,視為銷售貨物,征收增值稅;其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),征收營(yíng)業(yè)稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的核技術(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。新的增值稅暫行條例規(guī)定略有區(qū)別,企業(yè)仍可以通過控制本年度貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額之間的比例,減輕企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn):

李大明主編:企業(yè)稅收籌劃原理與方法 [M].武漢大學(xué)出版社,2008