全球金融危機(jī)下企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部會計控制

李明杰

摘要：2008年9月16日。以雷曼兄弟公司破產(chǎn)為起點(diǎn)的金融危機(jī)如多米諾骨牌效應(yīng)，從美國開始第一塊骨牌倒下，其影響迅速向外擴(kuò)張，推向世界經(jīng)濟(jì)的每個角落……經(jīng)濟(jì)全球化的今天，眾多知名企業(yè)都不能幸免，我國企業(yè)就更需要關(guān)注如何加強(qiáng)內(nèi)部會計控制。文章從本次金融危機(jī)的特點(diǎn)、對企業(yè)的影響進(jìn)行分析，提出我國企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會計控制。尋找內(nèi)部會計控制的途徑，從而提高企業(yè)管理水平，應(yīng)對金融危機(jī)，以使企業(yè)立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：金融危機(jī)內(nèi)部會計控制

中圖分類號：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)04-161-02

2008年9月15日，隨著美國金融巨頭雷曼兄弟宣布破產(chǎn)，全球金融危機(jī)爆發(fā)，1980年以來資本主義體系內(nèi)在矛盾的積累如巖漿一般爆發(fā)，四處噴濺，迅速向世界經(jīng)濟(jì)生活各個領(lǐng)域傳播。我國作為美國第二大貿(mào)易伙伴，這場危機(jī)必然會對我國產(chǎn)生重大影響。2008年10月15日，全球最大玩具企業(yè)之一合俊集團(tuán)旗下位于東莞的兩家工廠宣布倒閉，表明金融危機(jī)對中國實體經(jīng)濟(jì)開始沖擊。筆者就全球金融危機(jī)對企業(yè)的影響進(jìn)行分析，明確企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的途徑，使企業(yè)在危機(jī)中生存、發(fā)展。

一、本次全球金融危機(jī)的特點(diǎn)

以雷曼兄弟公司破產(chǎn)為標(biāo)志的全球金融危機(jī)發(fā)生之后，世界上很多國家的企業(yè)遭受了巨大的打擊，發(fā)源于美國的金融危機(jī)是從次貸危機(jī)發(fā)展到金融危機(jī)。該危機(jī)主要有以下兩個方面的特點(diǎn)：

1、經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響的范圍廣。經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，美國很多企業(yè)遭到重創(chuàng)，如著名投行美林公司被美國銀行以500億美元收購；美國聯(lián)邦儲備委員會在2008年9月16日晚宣布，已授權(quán)紐約聯(lián)邦儲備銀行向陷于破產(chǎn)邊緣的保險巨頭美國國際集團(tuán)(AIG)提供850億美元緊急貸款，美國政府屆時將持有該集團(tuán)近80％股份，正式接管這家全球最大的保險巨頭。由于美國是當(dāng)前資本主義世界經(jīng)濟(jì)大國，又是最大的債權(quán)國，美國經(jīng)濟(jì)同其他資本主義國家和世界市場有著非常密切的聯(lián)系。危機(jī)很快從美國蔓延到德、日、英、法等主要資本主義國家。席卷了整個資本主義世界。發(fā)展中國家也受到不同程度的影響，而且這種影響到目前還未有停止的趨勢。

2、經(jīng)濟(jì)危機(jī)持續(xù)時間長且破壞性非常大。由于影響危機(jī)的因素積累時間長，且由于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)聯(lián)度強(qiáng)。金融危機(jī)正如多米諾骨牌效應(yīng)，第一塊骨牌倒下后，我們很難預(yù)見從第一塊骨牌到最后一塊骨牌的傳遞過程會有多久。但根據(jù)目前情況看，危機(jī)持續(xù)的時間會很長，不會短于兩年。

金融危機(jī)波及全球，使發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)陷入全面衰退。七國集團(tuán)無一幸免。據(jù)預(yù)測，2009年七國經(jīng)濟(jì)增長將為-0.4％，是戰(zhàn)后首次整體負(fù)增長，衰退程度接近上世紀(jì)80年代那一次。到目前為止，美國已有70多家銀行趨于倒閉。歐洲形勢比美國嚴(yán)峻。歐元區(qū)四大經(jīng)濟(jì)體同步衰退，使歐元區(qū)前景十分暗淡。有關(guān)機(jī)構(gòu)將其2009年經(jīng)濟(jì)增長預(yù)測調(diào)降至-0.6％。英國政府承認(rèn)經(jīng)濟(jì)將陷入“一場嚴(yán)重、持久的深度衰退，形勢是1991年以來最嚴(yán)峻的”。日本官方最近正式宣布，其經(jīng)濟(jì)時隔七年出現(xiàn)連續(xù)負(fù)增長，已經(jīng)陷入衰退。其他各個國家也遭受危機(jī)不同程度的影響，出口困難，經(jīng)濟(jì)增長減緩，失業(yè)增加，人們收入下降，消費(fèi)減少，市場蕭條，經(jīng)濟(jì)危機(jī)嚴(yán)重的國家和地區(qū)還會引起政局不穩(wěn)定。

二、全球金融危機(jī)對企業(yè)的影響

我國出口增長速度逐月回落，2008年11月出現(xiàn)十年來首次負(fù)增長，增長率降到-2.2％。部分出口企業(yè)倒閉，目前出口遇到前所未有的困難。據(jù)調(diào)查。2009年一季度的出口形勢十分嚴(yán)峻。一是大多數(shù)企業(yè)預(yù)計今年一季度出口將持平或下降。預(yù)計出口持平及下降的企業(yè)數(shù)占被調(diào)查企業(yè)的86.8％，僅有個別企業(yè)預(yù)計出口將增長。

面對當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)金融形勢，中國正在充分調(diào)動各種資源，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為推動中國經(jīng)濟(jì)邁上新臺階的動力。隨著經(jīng)濟(jì)的增長和綜合國力的增強(qiáng)，中國應(yīng)對當(dāng)前的國際金融危機(jī)比以往任何時候都具有更為強(qiáng)大的后盾和更大的回旋余地。經(jīng)過分析，我國不同企業(yè)受金融危機(jī)影響程度不同，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

1、外向型企業(yè)受到強(qiáng)烈沖擊。外向型企業(yè)是指以原材料進(jìn)口、產(chǎn)品外銷為主要特點(diǎn)，該類企業(yè)更容易受到國際形勢變化帶來的影響，在這次金融危機(jī)中所受沖擊也更為顯著。外向型企業(yè)分成兩類，其中一類企業(yè)是在“三來一補(bǔ)”的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，長期以來依靠出口，缺乏自主的技術(shù)和產(chǎn)品。隨著金融危機(jī)的深化，部分企業(yè)出現(xiàn)了停產(chǎn)甚至倒閉情況。另一類則是順應(yīng)行業(yè)發(fā)展規(guī)律主動參與國際細(xì)化分工的企業(yè)。一般而言，這類企業(yè)擁有自己的專業(yè)技術(shù)、專業(yè)人才和管理人才，盡管目前開工不足，采取減少工時的應(yīng)急措施，只要沒有流動資金問題，仍然可繼續(xù)在國際專業(yè)分工中占有一席之地。

2、外向型以外的企業(yè)出口也受到明顯影響。國有企業(yè)由于長期經(jīng)營自主品牌。注重擴(kuò)大內(nèi)需市場，所受金融危機(jī)的沖擊相對較小。如2008年1-10月份，957家國有控股電子信息企業(yè)累計完成主營業(yè)務(wù)收入2605.7億元，同比增長16.8％，比2007年同期增速提高11.3個百分點(diǎn)；實現(xiàn)增加值609.4億，同比增長14.3％，比2007年同期增速提高12.4個百分點(diǎn)。雖然國有企業(yè)整體發(fā)展尚未受到明顯影響，但是其出口增幅已出現(xiàn)顯著下滑。1-10月份國有企業(yè)出口328.4億美元，增幅19.66％，較上年同期下降了5.85個百分點(diǎn)。

3、企業(yè)面臨出口產(chǎn)品成本增加、利潤下降、出口產(chǎn)品下降、資金短缺等壓力。很多企業(yè)存在原材料價格大幅動蕩的情況，導(dǎo)致生產(chǎn)成本提高、經(jīng)營風(fēng)險增加。人民幣升值、美元貶值帶來的匯率失衡問題擠壓企業(yè)利潤。如上海、青島、大連等地一些出口紡織、服裝等勞動密集型產(chǎn)品的。企業(yè)2008年利潤因匯率變動被吞噬了6％-10％，企業(yè)出口訂單減少，外貿(mào)需求萎縮。國外市場需求量的減少，使企業(yè)無法提價，甚至被迫壓低價格。因而無法轉(zhuǎn)嫁由于原材料漲價、用工成本增加、出口退稅降低等因素所提高的生產(chǎn)成本。一些外向型企業(yè)利潤空間微薄，甚至面臨虧損。部分企業(yè)融資困難，特別是中小企業(yè)融資成本持續(xù)走高。

三、企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高應(yīng)對金融危機(jī)的能力

面對金融危機(jī)，雖然我國政府迅速采取了緊急措施應(yīng)對金融危機(jī)，但作為企業(yè)個體，更應(yīng)該審時度勢，分析本行業(yè)受金融危機(jī)的影響，充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，有針對性地加強(qiáng)本企業(yè)內(nèi)部會計控制，以提升企業(yè)的競爭能力。

(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用

1、內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。2001年6月財政部頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》兩個規(guī)范。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上可以分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方面，內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次，這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制

約，形成有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。

2、內(nèi)部會計控制對企業(yè)管理水平起到保障作用。企業(yè)發(fā)展的速度與質(zhì)量表象上看是由于企業(yè)管理水平的不斷提高所致，但究其原因，企業(yè)發(fā)展的根基是由于企業(yè)具有較好的會計控制水平，因為會計控制是指與會計工作和會計信息直接相關(guān)的控制。內(nèi)部會計控制是通過會計工作和利用會計所及時產(chǎn)生的會計信息，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。如果內(nèi)部會計控制“失控”，企業(yè)搜集到的基礎(chǔ)信息不夠及時、不夠完整，在“地基不牢”的信息基礎(chǔ)上對企業(yè)進(jìn)行管理，必然導(dǎo)致錯誤的決策，所以，內(nèi)部會計控制對企業(yè)管理水平起到保障作用。

(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的途徑

企業(yè)是內(nèi)部控制的組織實施單位，也是最直接的受益者，企業(yè)只有提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識才能保證規(guī)范的有效實施。內(nèi)部會計控制雖然強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)安全性等問題的關(guān)注，使用的方法也多以會計手段為主，但其根本目的是為了提高企業(yè)的管理水平，改善企業(yè)的經(jīng)營效率。可以從以下幾個方面加強(qiáng)會計控制，增強(qiáng)企業(yè)的生存能力：

1、建立會計崗位內(nèi)部牽制制度。會計內(nèi)部牽制就是指把會計工作中不相容的職務(wù)分開，所謂不相容的職務(wù)就是指如果放在一起由同一個人來執(zhí)行就可能發(fā)生錯誤或舞弊的兩個或兩個以上的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。內(nèi)部牽制制度包括適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、崗位輪換等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會計主管審批環(huán)節(jié)；出納不監(jiān)管稽核、會計檔案保管；收入和支出賬目的登記工作、銀行調(diào)節(jié)余額表的編制；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個崗位員工的履職時間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

2、執(zhí)行并不斷完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家內(nèi)部控制制度，結(jié)合實際情況，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。企業(yè)應(yīng)該制定并不斷完善內(nèi)部控制制度，具體內(nèi)容如下：(1)針對貨幣資金的管理制度。應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。(2)針對實物資產(chǎn)管理制度。應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失，確保各項資產(chǎn)的完整和安全。(3)關(guān)于建立規(guī)范的對外投資政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險；應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。(4)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位。建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞。減少采購風(fēng)險。(5)加強(qiáng)對籌資活動的會計控制。合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，確保籌措資金的合理、有效使用。(6)加強(qiáng)對銷售環(huán)節(jié)的管理。在制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時。充分發(fā)揮會計機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。(7)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)。做好成本費(fèi)用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。(8)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制。嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對擔(dān)保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營和財務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險，避免或減少可能發(fā)生的損失。

內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度是會計信息真實、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，一要抓好關(guān)鍵人，如各被授權(quán)部門負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如審批項目、資金調(diào)度、交接工作、電腦操作密碼等；三要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物驗收和保管等。在企業(yè)管理實踐中，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行制度，企業(yè)內(nèi)任何人不能凌駕于制度之上。只有嚴(yán)格執(zhí)行制度，才能使企業(yè)發(fā)現(xiàn)制度的不足，不斷完善，達(dá)到規(guī)范管理，提升管理水平。

3、切實加強(qiáng)電子信息技術(shù)控制。由于會計產(chǎn)生的信息量大，要求及時處理會計信息，為企業(yè)決策奠定基礎(chǔ)，需要在會計工作中運(yùn)用計算機(jī)。但很多企業(yè)由于對計算機(jī)內(nèi)部控制不重視、缺乏計算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才等原因，導(dǎo)致計算機(jī)方面的內(nèi)部控制比較薄弱。應(yīng)該加強(qiáng)對電子信息技術(shù)控制。企業(yè)應(yīng)運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強(qiáng)對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是我國當(dāng)前審計監(jiān)督體系之中三大審計之一，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要的組成部分。其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策執(zhí)行，是否按國家頒布的會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會計報表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計在履行審計職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，幫助企業(yè)堵塞漏洞；通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的評價，改善經(jīng)營管理，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為決策出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，面對全球金融危機(jī)，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部人手，發(fā)揮會計的“控制”作用，提升企業(yè)管理水平，才能在危機(jī)中挺立過來，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)繁榮期。

責(zé)編：呂尚