全面預(yù)算在高校預(yù)算管理中的應(yīng)用

劉啟勝　王晶晶

摘要：目前，我國(guó)高校預(yù)算管理中存在著部門各自為政、責(zé)任不清、缺乏執(zhí)行力等問(wèn)題，文章探討通過(guò)引進(jìn)全面預(yù)算，借助全面預(yù)算具有統(tǒng)管全面、權(quán)責(zé)利結(jié)合和合理分權(quán)的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體制，健全預(yù)算管理體系，改進(jìn)預(yù)算編制程序、編制方法，提高高校預(yù)算管理水平，促進(jìn)高等教育事業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算高校預(yù)算管理應(yīng)用

中圖分類號(hào)：G475文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004－4914(2009)04－100－02

一、全面預(yù)算的概念及主要思想

1、全面預(yù)算的概念。全面預(yù)算是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。來(lái)實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。

2、全面預(yù)算的主要思想。傳統(tǒng)的企業(yè)管理是板塊式的管理，企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、資金管理、人事管理和質(zhì)量管理等管理活動(dòng)分別由企業(yè)的各個(gè)管理部門分別獨(dú)立完成，缺乏管理的主線，也沒(méi)有統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)的機(jī)構(gòu)。各部門分頭行動(dòng)。站在本部門的角度考慮問(wèn)題，管理活動(dòng)和工作目標(biāo)往往會(huì)偏離本企業(yè)的總體目標(biāo)。

與傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式相比，全面預(yù)算管理的主要思想和最大優(yōu)勢(shì)在于建立了一種權(quán)責(zé)利相結(jié)合的管理體系，克服了傳統(tǒng)管理中權(quán)責(zé)利相脫節(jié)的不足，處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，適度分權(quán)、授權(quán)，在合理制訂具體到每個(gè)部門的預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)各部門實(shí)行目標(biāo)管理，將部門預(yù)算框架下的權(quán)力下放給各部門領(lǐng)導(dǎo)，并將其作為各部門執(zhí)行任務(wù)的控制機(jī)制和考核激勵(lì)機(jī)制。對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行必要的控制，保證各部門的活動(dòng)不偏離企業(yè)的目標(biāo)。并對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，根據(jù)各部門預(yù)算完成情況確定獎(jiǎng)懲，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

二、全面預(yù)算管理實(shí)施的必備條件

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。需要包括組織結(jié)構(gòu)和人員觀念等在內(nèi)的諸多因素的配合，需要企業(yè)內(nèi)外部多種因素的促進(jìn)。

1、需要得到企業(yè)高級(jí)管理層的認(rèn)同和支持。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)管理工程，幾乎涉及到企業(yè)中的所有業(yè)務(wù)和部門，需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各種管理關(guān)系和利益關(guān)系，只有在得到企業(yè)高級(jí)管理層的認(rèn)同和支持，才能保證全面預(yù)算管理的權(quán)威性，才能推動(dòng)全面預(yù)算在企業(yè)中順利實(shí)施。無(wú)論國(guó)外還是國(guó)內(nèi)的成功實(shí)施全面預(yù)算管理的案例無(wú)不顯示高層領(lǐng)導(dǎo)重視和參與的重要性。

2、企業(yè)的所有人員，從最高領(lǐng)導(dǎo)人到普通員工的觀念都要更新，并且全員參與企業(yè)的全面預(yù)算管理。企業(yè)在決定推行全面預(yù)算管理后，要向全體員工灌輸全面預(yù)算管理的觀念，使他們了解到預(yù)算是一種能幫助他們提高工作業(yè)績(jī)的計(jì)劃和協(xié)調(diào)手段，而不是控制他們的工具，同時(shí)要盡快對(duì)他們進(jìn)行新的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其適應(yīng)新的業(yè)務(wù)流程。爭(zhēng)取員工能從思想上和心理上接受全面預(yù)算管理模式。如果全面預(yù)算不能被員工接受。不能被員工認(rèn)為是能幫助他們提高工作效率，而是被員工看作是管理者的一種懲治工具時(shí)。它就不可能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益。成功的預(yù)算通常會(huì)成為預(yù)算執(zhí)行人的個(gè)人預(yù)算，企業(yè)員工積極參與預(yù)算的制定，他們會(huì)認(rèn)為這是他們自己的預(yù)算，而不是被強(qiáng)加的與個(gè)人無(wú)關(guān)的機(jī)構(gòu)的預(yù)算。

3、組織結(jié)構(gòu)重組和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程整合。企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)主要考慮的是通暢的信息系統(tǒng)、有效的指令執(zhí)行系統(tǒng)和嚴(yán)格的責(zé)任跟蹤系統(tǒng)等系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，要保證企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)清晰簡(jiǎn)單明了，盡量減少不必要的中間環(huán)節(jié)，有利于指令的執(zhí)行、信息的跟蹤和反饋。因此，企業(yè)推行全面預(yù)算管理，首先要根據(jù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的要求對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，并對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，降低管理幅度，減少業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，做到管理職能與服務(wù)、經(jīng)濟(jì)職能相分離，責(zé)權(quán)匹配明確，做到信息系統(tǒng)暢通，能及時(shí)傳達(dá)指令并反饋信息。

4、成功的預(yù)算要求要有先進(jìn)的科技手段保證資料的及時(shí)性、正確性和精確性。企業(yè)編制制訂科學(xué)合理的全面預(yù)算后，最主要是要將預(yù)算落實(shí)執(zhí)行、控制和考核。預(yù)算執(zhí)行的效果如何，有沒(méi)有出現(xiàn)偏差，會(huì)不會(huì)偏離企業(yè)的目標(biāo)，這就需要時(shí)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行控制和分析，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果及時(shí)提供反饋信息。對(duì)各部門預(yù)算進(jìn)行考核，必須以及時(shí)的、精確的數(shù)字為考核依據(jù)，避免因數(shù)據(jù)不實(shí)影響考核結(jié)果，影響各部門的積極性?，F(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，要保證能及時(shí)處理并提供準(zhǔn)確的信息資料，光靠手工方法無(wú)法滿足大批量數(shù)據(jù)處理要求。企業(yè)需要借助于現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)手段，如利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)和ERP系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)預(yù)算及時(shí)傳遞與共享，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控和修正。

三、全面預(yù)算的編制程序和編制方法

1、全面預(yù)算的編制程序。全面預(yù)算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種方式，它們分別適應(yīng)不同企業(yè)管理的需要，各具優(yōu)缺點(diǎn)。(1)自上而下式的預(yù)算編制主導(dǎo)權(quán)主要由企業(yè)總部掌握，企業(yè)下屬各級(jí)基層單位的預(yù)算都由企業(yè)總部直接下達(dá)。其最大的好處是能按照企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需要來(lái)安排預(yù)算，最大的不足是不能發(fā)揮企業(yè)基層的積極性和創(chuàng)造性。(2)自下而上式的預(yù)算是由企業(yè)的基層組織提出，企業(yè)總部只負(fù)責(zé)匯總審批。其優(yōu)點(diǎn)在于能提高企業(yè)基層的積極性，體現(xiàn)分權(quán)主義和人本管理，但由于其在預(yù)算編制過(guò)程中基層組織起主導(dǎo)作用，容易出現(xiàn)預(yù)算編制偏離企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)，基層組織多報(bào)或少報(bào)預(yù)算造成資源浪費(fèi)。(3)上下結(jié)合式結(jié)合了自上而下式和自下而上式兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，在預(yù)算編制過(guò)程中企業(yè)總部與各基層組織形成良好的互動(dòng)關(guān)系。企業(yè)總部根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提出企業(yè)年度預(yù)算編制的指導(dǎo)方針，各基層組織根據(jù)自身業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)編制本組織的預(yù)算上報(bào)，企業(yè)總部匯總協(xié)調(diào)后調(diào)整下達(dá)各組織的預(yù)算，各基層組織根據(jù)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)調(diào)整本組織的預(yù)算后上報(bào)，企業(yè)總部匯總審核后下達(dá)各基層組織執(zhí)行。這種方式的好處在于既能保證企業(yè)總部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，又能調(diào)動(dòng)各級(jí)基層組織參與預(yù)算編制的主動(dòng)性和積極性。

2、全面預(yù)算的編制方法。全面預(yù)算的編制方法多種多樣，主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量調(diào)整預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等方法。固定預(yù)算是指以預(yù)算期某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算是對(duì)固定預(yù)算的改進(jìn)，是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平而編制的、能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的預(yù)算。增量調(diào)整預(yù)算是以以前的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算年度的情況適當(dāng)調(diào)整編制而成的預(yù)算。零基預(yù)算。是以零為基礎(chǔ)的預(yù)算，是針對(duì)增量調(diào)整預(yù)算的不足而設(shè)計(jì)的。定期預(yù)算是指按照某一固定的預(yù)算期限編制的預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算是指將預(yù)算期始終保持一個(gè)固定期間、連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制的方法。各種預(yù)算編制方法均有所長(zhǎng)，也有所短，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行預(yù)算編制，尤其注意各種方法的

結(jié)合應(yīng)用。

四、高校全面預(yù)算管理應(yīng)用的主要內(nèi)容

1、以全面預(yù)算為基礎(chǔ)構(gòu)建“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、資金集中、分級(jí)管理、內(nèi)部核算”的財(cái)務(wù)管理新體制?，F(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理體制只有處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下辦學(xué)的需要。推動(dòng)高等教育事業(yè)的發(fā)展，反而則會(huì)阻礙學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校可以借鑒全面預(yù)算管理的理論與經(jīng)驗(yàn)，建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、資金集中、分級(jí)管理、內(nèi)部核算”財(cái)務(wù)管理新體制。新體制圍繞全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析、考核，來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)性和學(xué)院的獨(dú)立支配性兩者的結(jié)合。學(xué)校和學(xué)院根據(jù)各自承擔(dān)的任務(wù)掌握相應(yīng)的財(cái)力，學(xué)校掌握壘校財(cái)務(wù)事務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和經(jīng)費(fèi)分配權(quán)，集中管理全校的資金，統(tǒng)一負(fù)責(zé)全校財(cái)務(wù)收支的核算，避免資金體外循環(huán)，達(dá)到資源共享；學(xué)院作為學(xué)校管理的中心，擁有本學(xué)院的人事、財(cái)務(wù)、教學(xué)、科研和學(xué)科建設(shè)等方面的權(quán)力。在學(xué)校全面預(yù)算管理和統(tǒng)一財(cái)務(wù)政策制度下，自主安排本學(xué)院預(yù)算經(jīng)費(fèi)的支出，學(xué)校為其提供內(nèi)部獨(dú)立核算，協(xié)助其理好財(cái)。

2、建立健全全面預(yù)算組織體系，強(qiáng)化預(yù)算管理在高校管理中的中心地位和作用。預(yù)算管理的有效實(shí)施有賴于強(qiáng)有力的組織體系的保障，學(xué)校推行全面預(yù)算管理，首先必須建立多層次的分工合理、職責(zé)明確的預(yù)算組織體系。(1)設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)，由校長(zhǎng)擔(dān)任委員會(huì)主任，負(fù)責(zé)學(xué)校全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)；審批學(xué)?？傤A(yù)算和預(yù)算的追加調(diào)整；審批學(xué)校預(yù)算管理制度；審批預(yù)算的執(zhí)行、考核及獎(jiǎng)懲報(bào)告。(2)設(shè)立預(yù)算管理辦公室，辦公室可設(shè)在學(xué)校財(cái)務(wù)處，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常組織和協(xié)調(diào)工作；擬定預(yù)算管理制度和實(shí)施辦法；組織全校預(yù)算和學(xué)院預(yù)算的編制工作；制訂學(xué)校年度預(yù)算分配草案；控制監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行并定期向全面預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告；配合做好預(yù)算考核工作。(3)設(shè)立審計(jì)工作委員會(huì)，負(fù)責(zé)制訂預(yù)算執(zhí)行控制的政策制度和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)規(guī)范；根據(jù)預(yù)算單位工作目標(biāo)對(duì)其目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)并提供報(bào)告；對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行的合理性進(jìn)行審計(jì)；為業(yè)績(jī)考核委員會(huì)提供業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。(4)設(shè)立業(yè)績(jī)考核工作委員會(huì)，負(fù)責(zé)制訂學(xué)校業(yè)績(jī)考核的制度和考核指標(biāo)體系；制訂學(xué)校的激勵(lì)機(jī)制和政策；審定學(xué)院內(nèi)部的業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)政策；依據(jù)審計(jì)工作委員會(huì)的審計(jì)報(bào)告對(duì)預(yù)算單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核。

3、以業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，解決預(yù)算管理與高校發(fā)展目標(biāo)相脫節(jié)的問(wèn)題。完整的全面預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)支出預(yù)算三個(gè)方面的內(nèi)容。業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，是指為完成一定時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)所編制的預(yù)算，以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映學(xué)校的收入與費(fèi)用構(gòu)成情況。高校傳統(tǒng)的預(yù)算管理認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)預(yù)算，就預(yù)算論預(yù)算，預(yù)算單位向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)預(yù)算一般是直接提交財(cái)務(wù)預(yù)算申請(qǐng)，并不是在單位工作計(jì)劃與目標(biāo)的基礎(chǔ)上編刪預(yù)算，財(cái)務(wù)部門對(duì)各單位提交的預(yù)算編制是否合理難以審核，預(yù)算目標(biāo)是否完成難以考核，最后導(dǎo)致的結(jié)果可能是預(yù)算管理不能保障學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至偏離了學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)。

高校實(shí)行全面預(yù)算管理，以業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算單位按照工作任務(wù)與目標(biāo)編制業(yè)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)部門在審核預(yù)算單位的工作任務(wù)與目標(biāo)是否符合學(xué)校發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上審定安排預(yù)算，將預(yù)算管理與學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)緊密聯(lián)系起來(lái)。

4、采取科學(xué)的預(yù)算編制程序，提高學(xué)校的宏觀管理能力和各級(jí)責(zé)任單位的預(yù)算參與度。高校具有收入相時(shí)穩(wěn)定、財(cái)力有限、預(yù)算難以審定考核的特點(diǎn)，實(shí)行“自下而上”式的預(yù)算編制程序，容易出現(xiàn)各預(yù)算單位多報(bào)預(yù)算、報(bào)大預(yù)算的情況，容易造成預(yù)算難以平衡分配，難以編制完成的困境；實(shí)行“自上而下”式的預(yù)算編制程序，缺乏預(yù)算單位的參與，預(yù)算單位積極性不高，不利于預(yù)算管理的實(shí)施。高校預(yù)算管理宜采取“上下結(jié)合”式的預(yù)算編制程序，由預(yù)算管理辦公室測(cè)定預(yù)算年度學(xué)校財(cái)務(wù)計(jì)劃大的“盤子”及各預(yù)算單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)參考教，各預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算管理辦公室下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合部門工作任務(wù)編制本部門的預(yù)算，上報(bào)預(yù)算管理辦公室匯總審核，需要調(diào)整的反饋預(yù)算單位修改再上報(bào)，最終經(jīng)全面預(yù)算管理委員會(huì)審定后形成正式預(yù)算下達(dá)執(zhí)行。

5、實(shí)行分類預(yù)算管理，推行“增量調(diào)整預(yù)算”和“零基預(yù)算”，提高高校預(yù)算管理水平。高校作為非盈利性機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是為社會(huì)培養(yǎng)更多更好的人才，創(chuàng)造最大的社會(huì)效益。在財(cái)力有限的情況下，首先要維持正常的教學(xué)科研運(yùn)轉(zhuǎn)，其次再謀求更大的發(fā)展?；诟咝５倪@些特點(diǎn)考慮，可將高校預(yù)算分為維持類的基本支出預(yù)算和發(fā)展類的項(xiàng)目支出預(yù)算，根據(jù)兩類預(yù)算的不同特點(diǎn)分類管理，實(shí)行不同的編制方法、不同的執(zhí)行控制方法、不同的考核方法。(1)基本支出預(yù)算是為保障高校維持正常教學(xué)科研運(yùn)轉(zhuǎn)而編刺的預(yù)算，其支出水平相對(duì)穩(wěn)定，可推行“增量調(diào)整預(yù)算”，實(shí)行“指標(biāo)包干、超支不補(bǔ)、結(jié)奈留用”。預(yù)算編制可先核定各預(yù)算單位的基本支出定額指標(biāo)，以后每年根據(jù)預(yù)算年度的招生數(shù)和在校生數(shù)調(diào)整預(yù)算單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)，下達(dá)預(yù)算單位編制本單位預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行給預(yù)算單位適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)，年初下達(dá)預(yù)算后，允許預(yù)算單位根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)每三個(gè)月或每半年，在本部門的基本支出預(yù)算包干指標(biāo)內(nèi)適當(dāng)調(diào)整預(yù)算支出內(nèi)容；預(yù)算考核重點(diǎn)考核預(yù)算單位的教學(xué)科研管理活動(dòng)能否正常開展，以及經(jīng)費(fèi)的節(jié)約情況。(2)項(xiàng)目支出預(yù)算是為滿足高校發(fā)展壯大而編制的預(yù)算，其支出視學(xué)校的財(cái)力和發(fā)展目標(biāo)而定，可推行“零基預(yù)算”，實(shí)行“輕緩重急、滾動(dòng)安排、結(jié)余上繳”。預(yù)算編制可根據(jù)學(xué)校財(cái)力情況。結(jié)合學(xué)校發(fā)展目標(biāo)和工作重點(diǎn)，按照輕重緩急排序安排項(xiàng)目預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算，原則上不允許調(diào)整預(yù)算；預(yù)算考核時(shí)按照項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)的建設(shè)目標(biāo)、工作任務(wù)和預(yù)期效益進(jìn)行考核，重點(diǎn)考核目標(biāo)及任務(wù)的完成情況、項(xiàng)目工作取得的效益。

責(zé)編：賈偉