加強(qiáng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)的途徑和方法

張 蕾

摘要: 我國(guó)管理會(huì)計(jì)在走向全球化的過(guò)程中存在不少問(wèn)題,只有建立系統(tǒng)綜合的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng),才能較好地使企業(yè)資源在全球化范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化和充分利用,從而增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞: 管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成本戰(zhàn)略信息庫(kù)激勵(lì)制度

我國(guó)管理會(huì)計(jì)的水平與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大,主要原因有二:一方面,目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究有待深入,尚未形成一套較為科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容等基本理論問(wèn)題至今仍未界定清楚;實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平較低,成果推行尚不普遍,會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化,缺少專職管理會(huì)計(jì)師職業(yè)人員。另一方面,當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了深刻變化,如果我們不根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代管理科學(xué)的要求,轉(zhuǎn)變觀念,不積極地吸取西方管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)成果,我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐仍將處于落后狀況。

在21世紀(jì),管理會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了根本性變化,世界經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,引起了經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變,尤其在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的情況下,企業(yè)對(duì)環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力和適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的興衰,因此管理會(huì)計(jì)的視角必須由企業(yè)內(nèi)部拓展到企業(yè)外部,關(guān)注宏觀環(huán)境的變化,研究判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來(lái)的機(jī)遇與威脅,為管理決策提供多方位、多角度、多層次的信息。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與其說(shuō)是一種方法,不如說(shuō)是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面,能幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維,具有高瞻遠(yuǎn)矚的眼光。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式下,生產(chǎn)以滿足外部顧客需要為中心;競(jìng)爭(zhēng)以企業(yè)的內(nèi)部條件為基礎(chǔ),著眼于形成在外部市場(chǎng)上的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);決策時(shí)不僅要考慮內(nèi)部因素,而且要考慮外部環(huán)境狀況、市場(chǎng)占有率、客戶的盈利水平等。這一切均要求企業(yè)管理者的觀念由內(nèi)向型轉(zhuǎn)為外向型,及時(shí)了解并充分利用外部相關(guān)信息,積極地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境,以求在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)。

二、綜合運(yùn)用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法,對(duì)成本實(shí)行戰(zhàn)略性管理

對(duì)于處在開放與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),拓寬成本管理范圍、分析整個(gè)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈,有助于明了自己的成本水平,尋找降低成本的途徑。因此,企業(yè)對(duì)成本應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略性管理,從戰(zhàn)略高度來(lái)探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié),既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系,又要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié),還要了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況,把成本管理看作是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)實(shí)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效手段,企業(yè)可以加以利用。

1.分析內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈,實(shí)行內(nèi)部作業(yè)成本管理。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)生產(chǎn)模式由傳統(tǒng)的以產(chǎn)品產(chǎn)量為中心的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為根據(jù)顧客要求進(jìn)行的小批量多品種生產(chǎn)。相應(yīng)的,企業(yè)成本管理方法應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙灶櫩蜑橹行摹钡淖鳂I(yè)成本管理方法。作業(yè)成本管理的戰(zhàn)術(shù)考慮是:面向市場(chǎng)需求,以顧客定單為起點(diǎn),把企業(yè)生產(chǎn)分解為一系列作業(yè)的集合,并將作業(yè)活動(dòng)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類,采取行動(dòng)減少或消除非增值作業(yè),對(duì)于增值作業(yè),也要盡可能提高運(yùn)作效率,減少其資源消耗。企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)作業(yè)的消耗僅根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求量來(lái)決定,從而永久性地降低成本。作業(yè)成本管理具有從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度管理成本的良好機(jī)制,它不是就成本論成本,而是通過(guò)分析作業(yè)活動(dòng)引起的成本變化和強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因,把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本管理最合理的運(yùn)用是把它擴(kuò)展到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的革新領(lǐng)域,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵部分作實(shí)質(zhì)性改進(jìn),如簡(jiǎn)化程序、提高質(zhì)量和增加顧客滿意度等。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)很好地利用這一工具革新成本管理,即從單純降低生產(chǎn)過(guò)程中料工費(fèi)項(xiàng)目的成本管理拓寬和深入到為形成最終產(chǎn)品發(fā)生的所有作業(yè)的成本管理。

2.分析行業(yè)價(jià)值鏈。一是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商價(jià)值鏈的聯(lián)系,但這種協(xié)調(diào)必須有上游供應(yīng)商的通力合作才能實(shí)現(xiàn);二是分析供應(yīng)商價(jià)值鏈與本企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系,探求通過(guò)價(jià)值鏈的向上延伸來(lái)提高效率和降低成本的可能性。通過(guò)價(jià)值鏈的向上延伸,企業(yè)可以獲得如下利益:(1)避免使用市場(chǎng)所帶來(lái)的額外成本;(2)獲得更多的產(chǎn)品附加值,相當(dāng)于把供應(yīng)商的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部;(3)減少對(duì)供應(yīng)商的依賴程度,確保供應(yīng)的穩(wěn)定;(4)可以帶來(lái)合作的經(jīng)濟(jì)性;(5)可能帶來(lái)各種無(wú)形資源的積累,包括情報(bào)來(lái)源的確保、支配力和影響力的提升及技術(shù)知識(shí)的積累等。

3.積極參與到下游客戶的價(jià)值鏈過(guò)程。將客戶的價(jià)值鏈與自己的價(jià)值鏈鎖在一起,可以為企業(yè)和下游客戶同時(shí)提供降低成本的機(jī)會(huì)。最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)。我國(guó)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)向來(lái)是涇渭分明的,許多企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)視為企業(yè)利潤(rùn)的唯一源泉而很少參與到客戶的價(jià)值鏈過(guò)程中,因而失去了很多降低成本、增加利潤(rùn)和留住客戶的機(jī)會(huì)。當(dāng)前產(chǎn)品市場(chǎng)供過(guò)于求,企業(yè)靠擴(kuò)張產(chǎn)量增加回報(bào)收效甚微,惟有參與客戶價(jià)值鏈過(guò)程中存在較大的獲利空間。

三、建立戰(zhàn)略信息庫(kù),及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息

為充分利用企業(yè)資源和及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息,企業(yè)有必要建立戰(zhàn)略信息庫(kù),培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才。平時(shí)收集、整理來(lái)自各方面的多樣化信息,包括本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各類資料、行業(yè)分析報(bào)告、政府政策及統(tǒng)計(jì)公告、國(guó)際市場(chǎng)行情、國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、重要的新聞報(bào)道及其他有價(jià)值的信息。在戰(zhàn)略決策時(shí),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師則運(yùn)用一定的方法,對(duì)戰(zhàn)略信息庫(kù)中的信息進(jìn)行加工、分析和處理,及時(shí)提供給決策當(dāng)局,為企業(yè)決策提供信息支持。

四、對(duì)傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)計(jì)量和激勵(lì)系統(tǒng)的改革

傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)計(jì)量和激勵(lì)系統(tǒng)由兩個(gè)部分組成:一是業(yè)績(jī)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),二是激勵(lì)問(wèn)題。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般以財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為主進(jìn)行業(yè)績(jī)計(jì)量,這種觀點(diǎn)在西方遭到了強(qiáng)烈的批評(píng)。因?yàn)楣芾懋?dāng)局通過(guò)變更會(huì)計(jì)方法可以調(diào)整短期財(cái)務(wù)指標(biāo),還可以通過(guò)減少資本投資,減少研究開發(fā)新產(chǎn)品、培養(yǎng)人才、廣告推銷、質(zhì)量管理和顧客服務(wù)等有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的投資來(lái)達(dá)到在短期內(nèi)保持一定的利潤(rùn)水平,但卻犧牲了整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。傳統(tǒng)業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)由于存在上述種種局限,影響了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的實(shí)際效果,許多人都在尋求更有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。這樣,就出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增加值和平衡記分卡等新型的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的激勵(lì)制度也是改革的方面之一。傳統(tǒng)的激勵(lì)制度只重視對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的激勵(lì),忽視對(duì)工人的獎(jiǎng)勵(lì),而且對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的激勵(lì)又主要偏重于經(jīng)理人員所負(fù)責(zé)部門的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的考核上。自20世紀(jì)80年代以來(lái),西方管理會(huì)計(jì)理論界采用代理理論對(duì)激勵(lì)制度進(jìn)行了研究,并應(yīng)用于高級(jí)管理人員的合同和獎(jiǎng)金計(jì)劃的設(shè)計(jì),以及用于責(zé)任預(yù)算編制。

參考文獻(xiàn):

[1]丁一凡.大潮流:經(jīng)濟(jì)全球化與中國(guó)面臨的挑戰(zhàn).中國(guó)發(fā)展出版社.

[2]華民,韋森.經(jīng)濟(jì)全球化與中國(guó).復(fù)旦大學(xué)出版社,2003.

[3]管理世界.1998,(2).