淺析我國個(gè)人所得稅制

[摘 要]文章分析了我國個(gè)人所得稅制存在的問題，并提出了建立符合中國國情的個(gè)人所得稅稅制，發(fā)揮個(gè)人所得稅杠桿作用。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅 稅收制度 杠桿作用

作者簡(jiǎn)介：王和偉， 1966年生，女，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任職于河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)財(cái)科。

一、我國個(gè)人所得稅制存在的問題

（一）實(shí)行分類個(gè)人所得稅制度， 容易產(chǎn)生避稅現(xiàn)象

我國現(xiàn)行分類所得稅制度，雖征收簡(jiǎn)單，易于源泉控管，但不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，不利于擴(kuò)寬稅基，容易產(chǎn)生避稅現(xiàn)象等。普通工薪階層目前是經(jīng)濟(jì)社會(huì)個(gè)稅領(lǐng)域中的納稅主體。

（二）稅率及稅率結(jié)構(gòu)存在問題， 稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法適用兩種稅率超額累進(jìn)稅率和的比例稅率，列舉了11個(gè)項(xiàng)目為應(yīng)稅所得，各項(xiàng)所得分類納稅，實(shí)行差別稅率。對(duì)工薪收入規(guī)定的過高的邊際稅率并不適用，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制對(duì)工資，薪金所得實(shí)行5％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，名義稅率高，而實(shí)際稅負(fù)低。在我國個(gè)人所得稅的征收實(shí)踐中，最高邊際稅率45％以及次級(jí)稅率40％很少或根本未涉及，邊際稅率過高，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)。同是勞動(dòng)所得的工薪所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得以及對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，在適用稅率上卻分別對(duì)待，造成稅負(fù)不公平。另外，外籍人員、境外工作的中國公民與境內(nèi)工作的中國公民扣除標(biāo)準(zhǔn)不一，不符合“國民待遇”、橫向公平原則的要求。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)決定著稅基，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)減少稅基，但合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、量能負(fù)擔(dān)原則的有力保障。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是未取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)及家庭生活的“生計(jì)費(fèi)”；還包括贍養(yǎng)費(fèi)、寬免額等多項(xiàng)內(nèi)容。我國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未考慮家庭負(fù)擔(dān)狀況，比如婚姻狀況、家庭整體的收入和支出狀況、子女的多少、贍養(yǎng)情況以及橫向差異(地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平差異)、縱向差異(不同時(shí)期通貨膨脹的因素)等客觀情況，不符合稅收公平的原則。而且扣除項(xiàng)目按月扣除與按次扣除并存，不符合綜合所得按年計(jì)算的要求，不利于稅款征收，給避稅提供空間。

二、建立符合中國國情的個(gè)人所得稅稅制

（一）選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式

在兼顧稅制的公平、效率和操作的可行性的基礎(chǔ)上，建立適合中國國情的、分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式。首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類，然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì)：勞動(dòng)所得、營業(yè)所得、投資所得和其他所得。然后對(duì)那些投資性的、沒有費(fèi)用扣除的、并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得、有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，則實(shí)行綜合征收的辦法。實(shí)行這種課稅模式，既有利于解決稅收征管中稅源流失問題，也有利于實(shí)現(xiàn)稅收政策的公平與合理。

（二）調(diào)整稅率及稅率結(jié)構(gòu)，更好體現(xiàn)稅負(fù)公平

為使我國的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為綜合與分類相結(jié)合的稅制模式后，可以沿用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，對(duì)分類計(jì)稅所得適用比例稅率，對(duì)綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，調(diào)整稅率級(jí)距，實(shí)行10％-35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，并可考慮借鑒德國、美國稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”：當(dāng)應(yīng)稅所得達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，不按超額累進(jìn)稅率的通常計(jì)稅方法計(jì)稅，而是全額適用最高邊際稅率課稅。規(guī)定納稅人所得達(dá)到最高一級(jí)數(shù)額時(shí)，加征附加稅以沖抵因累進(jìn)稅率表按低級(jí)次的低稅率征稅所帶來的好處，達(dá)到全額按最高邊際稅率計(jì)稅的效果。

在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他各國的所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際情況，勞動(dòng)報(bào)酬所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為4～6級(jí)，最多不能超過7級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)向下做適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的方法，應(yīng)盡可能的與國際稅制改革接軌。

（三）改進(jìn)生計(jì)費(fèi)用扣除，擴(kuò)大稅基

(1)實(shí)行綜合課稅的項(xiàng)目。生計(jì)費(fèi)用按年度統(tǒng)一扣除。對(duì)混合課稅模式中屬于按綜合性所得課稅的項(xiàng)目，實(shí)行生計(jì)費(fèi)用按納稅主體、按年度統(tǒng)一扣除，而不再按所得項(xiàng)目、按月(次)分別扣除。對(duì)特殊的勞動(dòng)所得，如稿酬所得、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓因考慮到可能無法用一個(gè)納稅年度勞動(dòng)來衡量，可按收入比例確定扣除費(fèi)用。(2)生計(jì)費(fèi)用要逐步以個(gè)人為納稅單位過渡到以家庭為納稅單位進(jìn)行綜合計(jì)算，要考慮到贍養(yǎng)人口的數(shù)量、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小來確定生計(jì)費(fèi)用扣除數(shù)。(3)生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)調(diào)整，并要留有彈性。根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和生活消費(fèi)水平，設(shè)定一個(gè)全面統(tǒng)一的年度生計(jì)費(fèi)用扣除數(shù)，并允許各地方(僅限于省、自治區(qū)、直轄市)根據(jù)本地實(shí)際情況在一定范圍內(nèi)(比如20％)上下浮動(dòng)確定使用本地扣除數(shù)。（4）實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”，即將扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)零售物價(jià)上漲指數(shù)適當(dāng)調(diào)整扣除費(fèi)用，從而保持稅負(fù)的相對(duì)合理，體現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能和社會(huì)公正性。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有利于公平稅負(fù)。

（四）建立財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，實(shí)施源頭控管

(1)實(shí)行個(gè)人存款實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制。個(gè)人存款實(shí)名制還不完善，應(yīng)在銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)行存款實(shí)名制。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，這樣可以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合理性，將納稅人收入顯性化，同時(shí)，建立銀行、證券、房地產(chǎn)、期貨等部門定期向稅務(wù)部門報(bào)送個(gè)人在儲(chǔ)蓄、證券期貨交易和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等方面收入信息的有關(guān)制度，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制。(2)建立個(gè)人納稅專用號(hào)碼，實(shí)行身份證號(hào)碼、納稅號(hào)碼與社會(huì)保障號(hào)碼相統(tǒng)一并永久固定。將納稅貢獻(xiàn)和社會(huì)保障聯(lián)系起來，一方面，參考西方“負(fù)所得稅”的做法，當(dāng)納稅人的收入低于起征點(diǎn)時(shí)，國家按照其交納的稅金，給其一定比率的補(bǔ)貼金；另一方面，每年征收的個(gè)人所得稅按比例劃撥一塊建立個(gè)人納稅群體專門基金，納稅人按納稅年限和納稅累計(jì)額與享受的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)相聯(lián)系，為大部分納稅人解決后顧之憂。（3）借鑒美國的“寬免額分段扣減法”。按照這種辦法，“寬免額”隨著個(gè)人收入的增加按一定比例減少，收入高到一定程度后，個(gè)人“寬免額”全部取消，即全部收入都要納稅。

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