企業(yè)會計信息失真治理對策探討

陳 雯

摘要：隨著市場經濟的不斷發(fā)展，會計信息越來越顯得重要，對國家的宏觀政策和企業(yè)的經營管理具有深遠的影響，本文對影響會計信息失真的原因、表現(xiàn)形式、產生的危害及從企業(yè)內部和社會外部兩個方面所應采取的對策進行了深入、細致的探討，通過對這兩個方面的規(guī)范和控制，促使企業(yè)達到會計信息真實、完整的目的，以更好地為社會經濟發(fā)展和企業(yè)的經營管理服務。

關鍵詞：會計信息；治理對策，探討

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(8009)24-0176-02

1會計信息失真的原因

1.1企業(yè)單位主觀因素

(1)存在內部人控制問題。內部人控制是產生會計信息失真的重要原因。企業(yè)領導人在經營狀況存在問題的情況下，為了個人和小團體的利益，強行讓會計人員私設小金庫。擅自更改會計信息，做幾套賬，編制不真實的財務會計報告，其目的不外乎為了個人政績、個人私利，偷稅漏稅等。

(2)企業(yè)經營管理不完善，財務規(guī)章制度不健全導致賬實不符。企業(yè)經營管理者不善管理t使得企業(yè)內部帳且混亂，資產有賬無物、有物無賬現(xiàn)象嚴重，財務監(jiān)督機制不健全，會計人員無法執(zhí)行內部監(jiān)督職能，

(3)會計人員與審計人員的業(yè)務素質不盡人意。我國有些企業(yè)在用人方面是任人唯親，而非任人唯賢，同時領導者也不夠重視對提高會計人員業(yè)務素質的教育和培訓，致使部分會計人員和審計人員的素質不高、職業(yè)判斷能力低。如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。

1.2社會性客觀因素

(1)會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一。會計法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”但是在執(zhí)行中。國有基層企業(yè)大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。因而會計人員不得不為了領導的利益、按照領導的意圖作賬，致使會計信息失真。

(2)信息披露時間所導致的信息失真。證監(jiān)會目前規(guī)定，股份有限公司應當在每個年度中不少于兩次向公眾提供定期報告，中期報告應于每個會計年度的前6個月結束后60日內編制完成，年度報告應在每個會計年度結束后120日內完成，在這兩個月或四個月的時間里會計信息會發(fā)生很大的變化，我們看到的報告都是過期的報告。

(3)會計工作社會監(jiān)督體系不完善。目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要還是上級管下級，但是往往出于利益考慮，一般都不能進行有效地監(jiān)督。我國的會計師事務所等社會中介機構對會計工作雖起了一定的監(jiān)督作用，但其數量有限，有的為了利益而弄虛作假，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

2會計信息失真的表現(xiàn)形式

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種表現(xiàn)形式。

2.1無意失真

無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德，專業(yè)素質等內因以及行業(yè)會計制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對政策法規(guī)理解不透，運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此，無意失真也稱為會計錯誤。

2.2故意失真

故意失真是指故意的，有目的的，有預謀的，有針對性的財務造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊?？刂茣嫽拘畔⒌娜藛T為了會計主體本身或相關主體的局部利益。不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改，偽造，編造有關的會計憑證，虛報，漏報，瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強調的是出現(xiàn)不實反映的故意行為。

3會計信息失真對我國經濟及社會發(fā)展的危害性

(1)會計信息失真成為一些掌握一定權力的人以權謀私的手段，他們通過做假帳，使某些不正當的行為得以被掩蓋。如人為調節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本。造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節(jié)利潤指標。這些做法使得行賄受賄、貪污腐敗等丑惡行為有了可操作空間，給社會主義市場經濟的發(fā)展造成嚴重的危害。

(2)導致稅收和國家資產的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉稅和所得稅，很多企業(yè)由于會計信息不真實，通過作假帳、虛增支出、瞞報利潤等手段，從而達到逃避國家稅收的目的，給國家利益造成不小的損失。

(3)資產帳實不符。如隨意變更成本的分配方法，造成產品成本與產品利潤不真實；企業(yè)資產已不存在，但卻未做資產報廢賬務處理，造成固定資產實際價值與賬面價值不符；企業(yè)存貨積壓嚴重，變現(xiàn)能力較差，其帳面價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價。沒有反映變現(xiàn)凈值，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息不真實，影響企業(yè)經營者的正確決策和資源的合理利用，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導投資者與債權人，破壞投資環(huán)境等不良后果，嚴重干擾損害了社會經濟發(fā)展和人民的生活。

4治理會計信息失真的對策

4.1企業(yè)內部方面

(1)把保證會計信息質量納入企業(yè)年度考核范圍。

《會計法》第二十一條明確規(guī)定單位負責人應當對企業(yè)財務會計報告的真實性、完整性負責。因此單位負責人在制定年度考核目標時應把保證會計信息質量納入考核范圍，與下屬單位、子公司、控股公司簽訂會計信息質量責任書。層層簽訂，落實到人，實行保證會計信息質量責任制。對完成較好的責任人予以獎勵，對弄虛作假者視情節(jié)輕重予以處罰，從而保證財務信息的真實、完整。

(2)建立健全與本企業(yè)相適應的內部控制制度。

為了提高會計信息質量，必須改善內部控制環(huán)境，建立健全內部控制制度。企業(yè)應根據《內部控制規(guī)范》的要求，結合企業(yè)所處行業(yè)、經營特點，實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的權利和責任，使不相容職務嚴格分離；制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務，實現(xiàn)預定的目標。做好會計控制工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，制定企業(yè)的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數據文件的保護。

(3)實行財務負責人和會計人員的雙重委派制。

實行委派制是防止會計信息失真、提高會計信息質量的有效措施。會計信息失真原因分析表明，“委托一代理”制的內在缺陷是造成會計信息失真的重要原因。因此，對企業(yè)下屬單位及子公司財務負責人和會計人員應實行委派，使其地位、身份、權限相對超脫，能夠依照制度的規(guī)定辦理各項經濟業(yè)務，同時必須抓好委派后的管理工作。

(4)充分發(fā)揮內部審計部門的職能作用。

內部審計除了可以幫助企業(yè)提高生產經營效率外，還有助于提高會計信息質量。內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可以幫助企業(yè)管理層監(jiān)督其他控制政策和程序執(zhí)行的有效性，為改進企業(yè)內部控制提供建設性意見。內部審計部門應對企業(yè)的各種財務信息的可靠性和完整性、企業(yè)資產取得及運用的經濟有效性等進行審查。因此，為了使內部審計能夠充分發(fā)揮其職能作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計部門應當定期向單位負責人報告審計工作。使單位負責人能夠掌握真實的情況，從而進行經營決策和完成經營目標。

(5)加強會計基礎工作。

抓好會計基礎工作，是防止會計信息失真、提高會計信息質量的重要基礎。要保證財務報告的真實和完整必須從源頭抓起，這就要求在辦理日常會計業(yè)務時對各種原始憑證要進行認真細致的審核，經審核無誤后方能編制記賬憑證。要找出影響會計信息真實、完整的“點”，進行重點控制，如原材料的領用是否以領代耗，預提費用是否合理，制造費用的分配方式、分配金額是否準確合理等等。只有把這些“點”控制好，才能保證基礎信息的真實，為編制財務會計報告提供可靠的保障。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行財政部印發(fā)的《會計基礎操作規(guī)范》的要求對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤進行正確的確認和計量，使證、賬、表的業(yè)務處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達到標準規(guī)范的要求。

(6)強化會計人員職業(yè)道德建設和業(yè)務水平。

會計職業(yè)道德是會計人員在處理日常會計事項的行為準則。加強會計職業(yè)道德建設是對會計人員強化的約束，防止和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施；會計人員在工作中應做到廉潔、正直、誠實，不得為謀取私利而弄虛作假；會計人員應當熟悉財經紀律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。按照會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序要求進行會計工作，保證所提供的會計信息真實準確、及時、完整。在遵守會計職業(yè)道德的同時要加強專業(yè)知識和技能的學習，不斷的提高業(yè)務素質。

4.2社會外部方面

(1)制定與我國經濟發(fā)展狀況相適應的會計準則并繼續(xù)完善會計制度。

由于目前會計準則相對于經濟的發(fā)展總是具有相對的滯后性，因此在認真總結現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟的發(fā)展要求，不斷完善與國際慣例接軌。使會計準則既符合我國經濟發(fā)展的特點，又具有相對的前瞻性和操作性，更符合市場經濟的要求，從而提高企業(yè)的整體核算水平。同時，鑒于會計核算制度將要在較長一個時期與會計準并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業(yè)務。在制定過程中，要處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性的關系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，人為操縱企業(yè)利潤。

(2)完善、加強有關法制建設，加大對會計造假的處罰力度。

市場經濟是法制經濟，因此杜絕造假首先要從完善我國有關法律制度入手，加強法制建設，認真執(zhí)行《會計法》，建立并完善與之配套的有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度，使得《會計法》具有較強的權威性，規(guī)范全社會的會計行為。其次要加大對對會計造假行為的處罰力度，真正做到“有法可依、違法必究、執(zhí)法必嚴。

(3)形成強有力的外部監(jiān)督體系。

外部監(jiān)督首先要在監(jiān)督的范圍、內容上應有合理的分工，各司其職、各負其責。各監(jiān)督部門應認真抓好部門之間的協(xié)調配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉，重復和執(zhí)法疏漏的矛盾。要加強社會監(jiān)督的力量，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，使之與政府財政、銀行、審計、稅務等經濟監(jiān)督有機的結合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經濟活動的再確認。對會計的再監(jiān)督，以達到提高會計信息質量的目的。