重塑會計信用

張曉偉

一、我國現(xiàn)存的信譽(yù)缺失與造假現(xiàn)象

在中國傳統(tǒng)文化中，“忠義禮智信”是人們提倡并力求遵守的行為準(zhǔn)則。老子把誠信作為人生行為的重要準(zhǔn)則：“輕諾必寡信，多易必多難”，莊子把“本真”看作精誠之極至。這些圣賢哲人的論述，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。簡單地說，誠信就是不造假，會計的誠信就是不做假賬。

但目前會計誠信發(fā)生危機(jī)，造假現(xiàn)象屢見不鮮。從銀廣夏、麥科特、ST黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，在我國會計界炸開，到美國的安然、世通的造假事件再到我國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假案件，引發(fā)了一場嚴(yán)重的國際性會計危機(jī)，昔日被稱為“鐵算盤”的會計人員，成為“過街老鼠”。它使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會公眾對業(yè)界及資本市場的信任，造成了信任危機(jī)，并殃及業(yè)界與資本市場自身的發(fā)展。

二、會計喪失誠信原因分析

會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而，在市場經(jīng)濟(jì)條件下我國的信譽(yù)缺失、造假現(xiàn)象猖獗讓我們發(fā)現(xiàn)：

（一）利益的驅(qū)動是會計造假的源動力。經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動力。人們在追求物質(zhì)利益時，私欲不斷膨脹，無顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，常見的造假手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認(rèn)費用及負(fù)債、資產(chǎn)造假。另外，對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕，對保官、升官、平步青云的企盼，對出人頭地的向往，也使造假者鋌而走險，而當(dāng)這一切不能通過正常渠道獲得時，就不得不依靠做假賬來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與人個、個人與個人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（二）會計人員整體素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)階層的行為還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。目前，我國會計人員的實際水平不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，與市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會計造假提供可能。有的會計人員墨守成規(guī)，知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們法律意識不強(qiáng)，對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少，更不能依法辦事了。

另外，在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。民諺有“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的說法，單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。如，國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然都是“造假大王”。從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，也是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。

（三）監(jiān)管機(jī)制不配套，監(jiān)管不到位。加強(qiáng)會計監(jiān)管、控制財經(jīng)違紀(jì)歷來是國家經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，就目前實際情況看，作為會計執(zhí)法主體的財政部門還沒有一套有效的執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，難以控制全社會的會計違法問題，同時難以實現(xiàn)共同“監(jiān)督檢查”的效果。

另外，目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，減弱了法律的效力。馬克思曾說過：當(dāng)利潤達(dá)到300%時，資本家就會鋌而走險。就我國目前的會計監(jiān)管狀態(tài)看，造假的風(fēng)險報酬率的確很高，成功機(jī)遇很大，所以，造價現(xiàn)象很普遍也

就不足為奇了。

三、重塑會計誠信的對策

造假是由多方面原因造成的，而治假也應(yīng)當(dāng)采用多種對策進(jìn)行綜合治理。筆者認(rèn)為：

（一）完善會計法律體系，加強(qiáng)會計監(jiān)督力度?！稌嫹ā肥菚嫻芾淼姆ǘɑA(chǔ)，對規(guī)范會計核算加強(qiáng)會計監(jiān)督起到了保障的作用。首先，需要規(guī)范會計核算，保證各單位、個人有法可依；其次，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依；最后，對各單位、個人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴(yán)懲違法者直至逐出市場。只有政府強(qiáng)制性的會計監(jiān)管，讓造假者損失遠(yuǎn)大于造假收益，才能杜絕會計造假的發(fā)生。

（二）健全和完善會計管理制度。加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是完善會計管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護(hù)會計管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會計管理制度的有效性，是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。主要包括以下內(nèi)容：

1、內(nèi)部會計管理體系。即明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；明確會計機(jī)構(gòu)以及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)；明確會計機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系；確定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。

2、會計人員崗位責(zé)任制度。即會計人員工作崗位的設(shè)置，各個會計工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；各會計工作崗位的人員和具體分工；對會計工作崗位的考核辦法等。

3、財務(wù)收支審批和定額管理制度。即確認(rèn)財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的管理制度。

4、原始記錄管理制度。即對原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進(jìn)行規(guī)范管理的制度。

5、賬務(wù)處理程序制度。即對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定。

6、成本核算制度。即制定企業(yè)單位的成本計算、歸集、分配的規(guī)則。

7、稽核制度。即在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)會計憑證、會計賬簿進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度。

8、內(nèi)部牽制制度。即內(nèi)部牽制制度的原則、職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離等；對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。

9、財產(chǎn)清查制度。指定期對財產(chǎn)物資進(jìn)行清點、盤查，以保證賬實相符。

10、財務(wù)會計分析制度。指定期檢查財務(wù)會計指標(biāo)的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，促使領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，提高效益的制度。

（三）全面提高會計人員素質(zhì)，試行會計委派制。會計人員是會計工作的直接承擔(dān)者，提高會計人員素質(zhì)，保護(hù)會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。

1、健全專業(yè)資格確認(rèn)制度。在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在“考評”中的作用。完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會計師。同時，加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假賬。

2、試行會計委派制，強(qiáng)化獨立地位。試行會計委派制度，可以一定程度上改變會計人員的從屬地位，保持會計工作的獨立性，使會計人員的誠信行為不受干擾，保證會計信息的真實可靠。同時，單位負(fù)責(zé)人必須保證會計人員依法履行職責(zé)，支持和鼓勵財會人員嚴(yán)格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復(fù)財會人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。在注重會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時，也要加強(qiáng)《會計法》的宣傳貫徹工作，特別是對單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)與宣傳，使《會計法》深入人心。

總之，立信乃會計之本。會計與誠信密不可分，選擇了誠信就是選擇了生存，每一名會計人員都應(yīng)該把誠信作為立業(yè)之本。我們?yōu)樘嗟脑旒佻F(xiàn)象所困擾。但我們相信，通過不懈的努力，我們將徹底改變不利局面，重塑會計誠信形象。

（作者單位：河南平煤集團(tuán)香山礦）