會(huì)計(jì)誠(chéng)信的理性思考

趙海燕

大同市礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理站山西大同037008

會(huì)計(jì)信息是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)及其它方面進(jìn)行決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本保證。但目前的會(huì)計(jì)工作中，虛假、歪曲的會(huì)計(jì)信息已讓眾人觸目驚心。從“安然之死”到“世通”的風(fēng)波再起，從中國(guó)的藍(lán)田股份到銀光廈的神話。一場(chǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的誠(chéng)信危機(jī)襲卷到從會(huì)計(jì)到其他的各個(gè)行業(yè)。誠(chéng)信,即誠(chéng)實(shí)守信。誠(chéng)信最初只是一種道德上的要求,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中它已成為一條法律規(guī)則。我國(guó)《民法通則》第四條明確規(guī)定: “民事活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用的原則?！痹诿穹ㄖ?誠(chéng)信原則要求人們?cè)诿袷禄顒?dòng)中講究信用、恪守諾言、誠(chéng)實(shí)無(wú)欺,在不損害他人和社會(huì)利益前提下追求自己的利益。它的本質(zhì)是利益平衡機(jī)制,基本的構(gòu)成要素是公開(kāi)、公平和公正。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,誠(chéng)信原則更是至高無(wú)上。因?yàn)?市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。

誠(chéng)信原則在會(huì)計(jì)行業(yè)中更顯得尤為重要， “立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)”。把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線，誠(chéng)信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價(jià)。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，誠(chéng)信既是財(cái)富，又是財(cái)源，還是財(cái)力。誠(chéng)信是財(cái)富，是指它有助于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)拓，市場(chǎng)的占有；誠(chéng)信是財(cái)源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實(shí)力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤(rùn)；誠(chéng)信是財(cái)力，是指誠(chéng)信品牌是一種巨大的無(wú)形資產(chǎn)。誠(chéng)信一旦缺失，就意味著失去了走向市場(chǎng)化與國(guó)際化的通行證。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作越來(lái)越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，也為政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。因而會(huì)計(jì)誠(chéng)信是我們經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的。 在這會(huì)計(jì)信息的傳輸鏈條中，會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和公司董事會(huì)應(yīng)處于什么樣的地位，并負(fù)有怎樣的會(huì)計(jì)誠(chéng)信義務(wù)。本文將從這個(gè)角度進(jìn)行闡述。

（一）會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信

會(huì)計(jì)人員應(yīng)立足于本職工作，操守為重，監(jiān)守準(zhǔn)則，應(yīng)做到入賬工作的合法合理性，賬務(wù)核算工作的準(zhǔn)確無(wú)誤，按時(shí)地編制合格標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)、真實(shí)、客觀的反映會(huì)計(jì)信息。

但是，這從會(huì)計(jì)人員手中出來(lái)的會(huì)計(jì)信息卻是失真的主要表現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員就是這信息的操縱者嗎？肯定的回答是令人質(zhì)疑的。從一起起令人瞠目結(jié)舌的造假案件中，不難發(fā)現(xiàn)，巨額的會(huì)計(jì)造假往往是單個(gè)的會(huì)計(jì)人員難以操縱和控制的。會(huì)計(jì)人員往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不唯心地制造、提供虛假的會(huì)計(jì)信息，形成了“站得住，頂不??；頂?shù)米?，站不住”的局面。像安然這只財(cái)務(wù)黑箱，為了虛造利潤(rùn)、捉襟見(jiàn)肘地維持持續(xù)下跌的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)巨額的關(guān)聯(lián)方交易遮遮掩掩，眾多的分析師和為之歡呼雀躍的人都搞不清其每年的財(cái)務(wù)利潤(rùn)究竟是怎么一回事。被董事會(huì)或高級(jí)管理階層操縱和控制的財(cái)務(wù)信息代表并反映這一階層的意志。

當(dāng)然，作為一名會(huì)計(jì)人員，在這信息的反饋鏈上也有無(wú)可脫卸的責(zé)任。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員除了要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)技能之外，還必須有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，二者缺一不可，否則很難保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。以操守為重，堅(jiān)守準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作者的立業(yè)之本。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”，其主要作用是提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和可靠性，從而提高投資決策的可靠性，使社會(huì)資源得到優(yōu)化配置，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效健康發(fā)展。但由于審計(jì)工作難以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以確保管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)信息就一定真實(shí)可靠。公眾的期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)之間的差距使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。人們往往夸大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中查錯(cuò)妨弊的作用，對(duì)他們的工作求全責(zé)備。

我國(guó)1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以來(lái)，二十多年來(lái)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，二者亦步亦趨切相互依賴。隨著改革的不斷深化，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事業(yè)從起步不斷走向成熟。然而在我國(guó)審計(jì)制度和準(zhǔn)則不斷向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏和接軌的同時(shí)，符合標(biāo)準(zhǔn)的制度和準(zhǔn)則在實(shí)際工作中進(jìn)展緩慢。從1998年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入全行業(yè)“脫軌改制”以來(lái)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的壓力日益加大。一方面會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量劇增，另一方面，原“五大”會(huì)計(jì)事務(wù)所搶走了很大一部分市場(chǎng)，為了贏得客戶，惡性殺價(jià)成了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)一種普遍的競(jìng)爭(zhēng)手段。但在成本和效益之間的取舍，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低成本，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，有的甚至成了走馬觀花的形式，使出具的審計(jì)意見(jiàn)帶上了很高的風(fēng)險(xiǎn)性，也使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量失去了有效的保證。

誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立業(yè)之本。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)實(shí)信用，在形式上和實(shí)質(zhì)上都保持其職業(yè)身份上的獨(dú)立性，這是其外在公信力的根本所在。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去其獨(dú)立性的造成的慘痛教訓(xùn)已經(jīng)很多了。在“安然事件”中，安達(dá)信嚴(yán)重喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性和誠(chéng)實(shí)信用，在安然神話的編制過(guò)程中扮演著極不光彩的角色，助吹了安然神話。獨(dú)立性上注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂，而誠(chéng)信是起執(zhí)業(yè)的基石。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展相對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得落后，要使廣大執(zhí)業(yè)人員樹(shù)立起現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)，學(xué)會(huì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范教育和后續(xù)教育，通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)一步提高其獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）管理當(dāng)局的誠(chéng)信

“兩全分離”是會(huì)計(jì)造假的根本原因。在實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離的過(guò)程中，企業(yè)股東希望資本盈余的最大化和管理當(dāng)局希望得到最大的回報(bào)的矛盾難以調(diào)和。經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余，一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺(jué)中產(chǎn)生。管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)廣大股東負(fù)有誠(chéng)信義務(wù)，而利益的沖突使經(jīng)營(yíng)管理者的誠(chéng)信水平難以提高。在安然事件不久后華爾街又投下了另一顆重磅炸彈。世通的CFO蘇利文，這位“會(huì)計(jì)天才”和“電信英雄”的假賬丑聞，使假賬事件不斷的華爾街再度風(fēng)波高漲，也使美國(guó)整個(gè)電信行業(yè)面臨著困惑。自身利益的驅(qū)動(dòng)，做點(diǎn)小小的賬面文章便使幾十億的利益流入私人腰包。曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的商界天之驕子，從此光輝的商海生涯涂上了難以洗滌的污垢。而中國(guó)的企業(yè)家們，也是不是該有所深思，并引以為戒呢？

（四）公司董事會(huì)的誠(chéng)信

公司董事會(huì)作為企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)，應(yīng)從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，保證公司的財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、客觀，并建立一套有效的內(nèi)部控制機(jī)制，保證管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)效率，監(jiān)督、評(píng)估和審核其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而不是為了少數(shù)幾個(gè)控股股東和董事會(huì)成員的利益，歪曲、虛報(bào)財(cái)務(wù)信息。上市公司的財(cái)務(wù)信息的透明度早已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。現(xiàn)在我國(guó)證券市場(chǎng)上一片不景氣的狀況，最直接的原因還是其財(cái)務(wù)信息的不透明，引起的人們的堪憂。據(jù)中國(guó)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，1998年，八成以上企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，1999年，有九成以上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，剔除客觀失真原因，占較大的是為了偷逃稅款。有些公司為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)的存在，瞞目過(guò)海、渾水摸魚(yú)、移花接木、張冠李戴，從而達(dá)到隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提待攤費(fèi)用、截留利潤(rùn)、偷逃稅款的目的。有些公司為了年上市，大肆包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有的甚至聘請(qǐng)一些會(huì)計(jì)高手來(lái)偽造賬目，以實(shí)現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，計(jì)算期內(nèi)任何一年都超過(guò)6%”的配股資格線。有些意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)不景氣的上市公司，面臨社最近三年連續(xù)虧損，停止上市的危機(jī)，為保持上市牌位，在賬上大做文章。

會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀與否，直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、國(guó)家宏觀調(diào)控、廣大股東的投資決策，勢(shì)必影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息面臨一場(chǎng)職業(yè)性的危機(jī)。從根本上建立一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系，綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、文化手段，不斷完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，才能真正確保整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有效的發(fā)展。而整個(gè)體系的建立和健全是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也成了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職業(yè)道德規(guī)范，各執(zhí)業(yè)階層的人員都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)該付有的誠(chéng)信義務(wù)，以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的盡快建立、健全和完善。